首页 > 实用范文 > 毕业论文 > 开题报告 > 存货管理开题报告优秀9篇正文

《存货管理开题报告优秀9篇》

时间:

如下是漂亮的小编帮家人们收集的存货管理开题报告优秀9篇,欢迎阅读。

存货管理开题报告 篇1

【关键词】政府绩效审计审计机关基层

一、引言

(一)研究的背景和意义

随着改革开放的进一步发展,我国传统的计划经济体制开始逐步向社会主义市场经济体制转变。党的十三大提出了“一个中心、两个基本点”的基本路线。1992年,邓小平同志视察南方的重要讲话极大地推动了我国改革开放的进程。所有这些,给审计工作提出了许多新课题,也为审计事业的成长提供了广阔空间。

政府绩效审计是政府审计发展的历史必然,随着政府职能的转变,绩效审计已成为提高政府相关部门公共资金使用效益,加强政府机构管理工作的有效手段。由于绩效审计反映了时代的要求,世界上许多国家的政府审计部门都积极开展这一审计形式,目前已成为许多国家政府审计关注的焦点和主要工作内容。近年来,我国政府审计机关也开始重视绩效审计,国家审计署指出:要积极开展绩效审计,逐年加大绩效审计分量。2008年审计署涉及绩效审计的工作量已占全部审计工作量的4/5,全国占2/5,今后要求加大投入绩效理念的分量。由此可以看出,我国政府绩效审计在近几年会得到较快发展。但从本地区开展审计监督情况看,对政府绩效审计理论和实践研究不足,在绩效审计的理念、方法和手段上比较缺失,针对这种状况,本文将通过回顾政府绩效审计的发展情况,借鉴国内外开展政府绩效审计的成功经验,重点探讨如何建立一套适合本地区本部门具体可行的绩效审计方法。通过分析与研究,提出自己的观点,希望对我区的绩效审计开展提供一定的帮助。

(二)选题意义

在我国,随着公共财产体制的不断深入,政府公共开支也在不断增加,政府的受托责任和受托风险也随之增大。然而,我国财力有限,对财政收入缺乏系统有力的监督机制,这就十分需要进行绩效审计。我认为实行政府绩效审计有以下几点好处:

一是行政体制改革的需要。兼于当前行政管理机构不够精简,人事浮肿效率低下的实际问题,绩效审计作为管理手段,起到积极的作用。二是能够改善公共财政支出绩效。为弥补市场的失效,实现高绩效的行政活动,要求对财政支出的绩效进行评价与监督,改善财政支出绩效。三是加快推进责任政府建设。政府是经济责任受托人,对公共资源进行配置、管理和利用,责任是否得以履行,需要政府绩效审计来判定,政府绩效审计是有效的管理手段。

四是推进民主法制建设。加强对权力的监督与制约,是民主法制建设的集中表现,党的十六大明确提出审计机关要在加强对权力制约与监督中发挥职能作用,这是时代赋予绩效审计的光荣使命。开展绩效审计就是要将其“业绩”与责任联系考虑,使其责任人格化。

通过以上几点论述,可以得出绩效审计对我国审计工作的作用是非常巨大的,因此,我把论文题目定为《政府绩效审计----基层审计机关绩效审计探索与研究》,以此希望对以后绩效审计工作有所作用。

二、政府绩效审计产生和发展的根本原因

(一)政府绩效审计的基本概念

政府绩效审计又称为“3E”审计,即是独立的审计机构和审计人员采用现代技术方法,客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济型(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的程度进行独立的评价,提出改进意见。可见,政府绩效审计是针对政府各部门支出计划的可行性、执行的效益型进行监督评价,及时发现和反映存在的问题,提出改进建议,并健康促进政府科学管理的一种有效手段。

我国开展政府绩效审计的意义体现在以下几个方面:首先,有利于推进我国政治体制改革。在我国,人民是真正的主人,政府代表人民并按人民的意志行使国家权力。因此,一切以人民名义取得物质资源和人力资源的配置、消耗都必须接受人民的监督,以真正保证其真实、合理、有效,进而有利于提高人民参与监督的积极性,从而更好地发扬社会主义民主,加快政治体制改革的步伐。其次,有利于政府机构的廉洁、勤政、高效。政府绩效审计可以在财务审计的基础上,遵循成本效益原则来行两其物质资源、人力资源配置与消耗的合理性、有效性,从而可以再源头上发现和揭露腐败现象,维护社会稳定。最后,有利于完善社会主义市场经济体制。随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立和完善,市场配置资源的基础性作用越来越明显,并主导地位,政府机构的主要功能就是弥补市场失灵,促进社会经济健康、协调和可持续发展。开展政府绩效审计可以促进建立政企分开的现代企业制度,保证市场配置资源机制发挥作用的完善性、子任性和纯洁性,促进我国社会主义市场经济体制的进一步完善。

(二)政府绩效审计产生和发展的根本原因

政府绩效审计源于20世纪70年代末80年代初的西方各国相续掀起的政府改革浪潮----新公共管理运动。其实质是:在公共责任与顾客至上理念的指导下,政府与公众得关系由治理者与被治理者的关系转变为服务提供者与消费者的关系。为了提高服务的效率与质量,在公共管理实践中引入了企业管理的理论、方法和技术,引入市场竞争机制、绩效管理与评估等灵活有效的管理方式。其核心特征是对政府责任的高度关注,又主要体现在以“3E”(经济型Economy)、效率性Efficiency和效果性Effectiveness)为标准的市场化绩效评价。这直接催生了政府绩效审计的发展。使得绩效审计体现为一种消费者对共给服务进行直接控制和选择的市场责任机制。我认为,导致政府绩效审计产生和发展的根本原因有以下几点:

1.国内经济环境制约。不同的经济体制和发展水平还决定了不同的公共财政框架,而这恰恰是政府绩效审计所面临的基本对象。我国的公共资金除了国家财政资金之外,还包括了国有企业中的国有资产。目前,由于市场发展的不完善,来源于公共财政资金投资的国有企业承担了培育市场、维护市场稳定等应由政府履行的职能,因此国有企业的效益因其承担的责任而被置于次要位置。而以国有企业为重点对象的绩效审计,其审计结论也自然就得不到普遍重视。

2.绩效审计需求不足。其一,传统财务审计任务过于繁重。西方国家开展绩效审计的重要前提条件之一就是法律制度相对完善,财政财务活动中严重的违法违规问题相对较少,财务会计活动运作规范,合规性已经不是审计的主要关注目标。在我国,经济生活中违法乱纪行为还大量存在,审计机关必须将大量的人力、物力、财力投入到合法合规性审计工作中去,而对公共资金效益的关注度被挤压,进而导致绩效审计的需求得不到提高。其二,开展绩效审计原动力比较弱。西方发达国家对政府绩效审计的社会需求强劲,其立法机构及民众持续企盼政府绩效审计对政府管理产生影响的社会张力,是政府绩效审计产生和发展的原动力,并且这种原动力的客观性较强。反观我国的政府绩效审计,其发展动力源于审计机关自身为适应我国的社会现状及世界范围内政府审计发展的潮流而做出的内部调整,这种内部调整转化为广泛的社会需求需要相当长的一段时间。

3.法律制度建设滞后。目前我国还没有形成一套完整法规体系适用于绩效审计,已出台的法律、法规中涉及绩效审计的内容较少。2006年修改后的审计法尽管提到了绩效审计的问题,但不够具体化,只是原则规定,对审计机关开展绩效审计的法律地位、审计权限、审计范围等没有做出明确的规定,审计机关开展政府绩效审计缺少明确的法律依据。1999年以后,财政部等有关部门陆续制发了《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》、《企业效绩评价标准》、《企业效绩评价操作细则》等,规范企业绩效评价行为、增强评价结果的客观公正性提供了有利条件。但是,对于政府公共部门的绩效审计,目前尚没有一个明确的规范,更没有绩效审计方面的准则性质的操作性指导文件。

(三)国内外政府绩效审计发展现状

1.国外绩效审计发展现状

纵观世界审计,绩效审计出现于20世纪40年代中期,1929年至1933年的几年间,由于受到世界经济危机的一项,西方工业国家的经济处于低迷状态,政府可以利用的资源越来越少,而其开支及所承担的社会和经济义务却日益增多。在此背景下,民众对增加公营部门资金支出效果和明确指出经济责任的要求越来越迫切。因而从20世纪40年代中期开始,美国国家审计总署扩大了审计范围,开始进行效益审计,而此时的“效益审计”就是本文所谈的“绩效审计”。1948年。美国人阿瑟•肯特第一次提出“绩效审计”的概念。自此,绩效审计在世界各国开始迅速发展。

在1948年美国人阿瑟•肯特第一次提出“绩效审计”的概念后,到20世纪70至80年代得到较快发展。如1972年,美国会计总署《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》,这项准则的实施第一次把绩效审计运用于神父审计,其对政府审计的目的作出了规定。

20世纪90年代,完成了传统财务审计向以绩效审计为中心的转变过渡。它如同任何事物一样,在发展过程中,存在着不均衡性。总体来看,实施绩效审计较早的国家和地区,一般处于领先行列,比如北美的加拿大、美国,西欧的英国和北欧的瑞典等。目前,广泛开展绩效审计的国家不仅包括加拿大、美国、英国、澳大利亚、德国、瑞典、挪威、荷兰等西方国家,还包括一些亚洲国家如印度、巴基斯坦、新加坡、日本和中国的香港等,其政府审计机关也开展了绩效审计,其中有的国家和地区政府审计机关还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律。

西方审计学者认为,在政府审计史上,绩效审计的实施,是具有划时代意义的催化剂,能否不失时机地选择并接受绩效审计,是衡量一个国家的政府审计是否具有活力的标志之一。这种认识与当前或今后一个相当长时期,世界范围内政府审计的发展潮流是一致的。

2.我国绩效审计发展现状

实际上,中国审计理论界在20世纪80年代初,中国审计制度建立不久,就开始探讨经济效益审计(或称绩效审计)问题。1982年的《宪法》和2006年新《中华人民共和国审计法》都以法的形式规定了国家审计机关主要对相关部门的财政收支、财务支出的真实性、合法性、收益性进行审计。1984年提出“试审”,90年代初基本处于停滞状态,20世纪90年代到入世前,审计学界对绩效审计进行深入研究并对是否要开展绩效审计达成一致。可以说,我国自国家审计机关成立以来,主要开展的是财政、财务收支审计。对绩效审计一直处于探索阶段。入世以后,审计界开始思考:“中国如何开展绩效审计,如何与国际接轨,并如何付诸实践。”近几年,在实践中,政府审计机关逐渐开始了对行业审计调查、离任审计、经济责任审计、专项基金审计及公共工程的绩效审计的实践探索,如:2001年退耕还林还草试点工程资金审计、2001年组织的农村电网“两改一同价”审计以及2002年组织的民航“一金一费”审计调查及重点机场项目审计、2002年深圳市审计局医疗设备采购审计、2005年浙江省审计厅组织对省、市、县98个财政投资建设项目的投资绩效审计,并核减工程造价3.14亿元。严格讲,这几项绩效审计因为包含有一定的真实性和合法性审计内容而与英美等国的那种纯粹独立类型的绩效审计存在一定区别,但却接近于加拿大的综合型绩效审计,也就是中国审计署所认为的财务审计与绩效审计相结合的具有中国特色的绩效审计,这类审计主要是以查处和揭露严重损失浪费和国有资产流失为主要目的和内容的专项资金审计。审计署领导对这类绩效审计的态度和选择是“提倡搞中国特色的绩效审计,不能照抄照搬国外”。

三、基层审计机关开展绩效审计的理论思考

(一)基层审计机关开展政府绩效审计的回顾

绩效审计距我们有多远?《中国审计信息与方法》编辑部总编邢俊芳研究员在其主编的、于2000年出版的《最新国外绩效审计》一书的前言中作过这样的结论:“我国要用50年左右的时间来实现由财务审计为主导向绩效审计为中心的转变,到那时,财务审计仍将继续大量存在,但中国将转向以绩效审计为中心、财务审计与绩效审计同时并存、共同发展、绩效审计越来越多的阶段。”

对于基层审计机关来说,近几年来,特别是审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》颁布实施后,各地基层审计机关在开展绩效审计方面进行大胆探索。在财政预决算执行审计,领导干部经济责任审计、投资审计和专项资审计等多个领域;除了对其真实、合规、合法性进行审查外,已开始着手对其经济性、效率性、效果性进行审计查证与评价,这表明绩效审计的观念在我国基层审计机关已经开始萌芽、成长。当前我国基层绩效审计有以下三个特征:一是绩效审计于真实、合规合法审计之中、真实、合规、合法审计尚处在主导统计地位,但绩效审计呈逐步上升之势;二是探索独立的绩效审计尚不多见,各地绩效审计发展极不平衡,除深圳外,绝大部分基层审计机关尚处在摸索阶段。三是绩效审计的成果普遍不高,成果运用欠缺应有的平台。

(二)基层审计机关开展政府绩效审计的必要性与可行性

绩效审计的目标包括经济性、效率性和效果性的评价。目前,我国各级审计机关的绩效审计还都处在起步探索阶段,囿于主客观因素的制约,绩效审计不可能搞全面的分析评估。现阶段只能以揭露问题、规范管理、促进改革、完善法制、制约权力、提高效益为目标。作为区级基层审计机关,要将绩效审计融入财政资金审计,提高部门和单位使用财政资金的绩效,不能急功近利,而应考虑本地实际情况及审计成本等一系列因素,慎重选项。

1.基层审计机关开展政府绩效审计的必要性

首先,基层审计机关开展绩效审计是民主法制发展的要求。随着民主与法制的进程加快,人们对政府管理、利用公共资源的效益日益关注,并逐渐从关注过程到关注结果、从关注投入到关注产出,对管理利用公共资源的经济性、效率和效果将日益成为人们关注的核心。因此基层审计机关审计不能仅仅在评价财务控制、停留确定财政财务收支是否合法、合规的层面上,而应从评价政府运用其资源效益的角度审查其内部管理系统和管理制度。通过审计检查其是否达到法律要求及法定工作目标,评价其工作效果与成效。

其次,绩效审计是法定的要求。《审计法》确定了审计工作的三大目标,真实、合法、效益。从世界范围来看,绩效是审计的重点,尤其是发达国家,真实合规性问题已经解决得比较好,发现的问题比较少,所以审计机关重点就是关注绩效问题。基层审计机关目前的审计工作目标大多局限于真实性和合法性,侧重于评价和确定被审计单位财务收支或预算执行情况是否真实、是否符合法律规定,对管理和利用公共资源的经济性、效率和效果方面评价较少。因此,为了更好地履行审计法,更加全面、客观地评价审计项目,基层审计机关必须使真实、合法、效益审计三足鼎立,使绩效审计势在必行。

再次,绩效审计有利于强化对权力的监督和制约。十六大提出,审计工作要加大对权力的监督和约束。经济责任审计是基层审计机关履行这一职能的重要手段,也日益成为基层审计机关的一项重要工作。然而目前基层审计机关的经济责任审计仍局限于财务收支和资产管理,对绩效方面涉及不多,因此确切地说这只能是领导干部的财务责任。而作为一个地区或一个部门的领导干部来说,利用财政资金或公共资源服务社会的效果性、经济性和效率性才是其主要的经济责任。经济责任审计要深入开展,要真正成为监督和制约权力的工具,必须将经济活动和行政责任联系起来,将领导干部能够掌控的财政资金、公共资源与其所承担的具体业务职责结合起来审计,这就需要关注其职责范围内,由其决策的事业、项目的效益情况,从重大决策如何做出、花了多少成本、效果如何等方面着手,判断领导干部是否具有科学发展观和正确的政绩观,这样才能真正强化对权力的监督和制约。

最后,绩效审计是贯彻和落实科学发展观的要求。科学发展观的提出,不仅会带来经济发展模式和经济增长方式的根本转变,也势必带来各级政府执政理念、执政方式、工作思路和工作重点的根本性转变,各级政府在资源配置、要素流动、资金分配等方面将进一步突出重点,统筹兼顾,提高效益。审计工作要适应这一根本转变的需要,更高层次地发挥审计“服务经济、服务大局”的作用,就必须根据科学发展观的要求,及时更新、调整审计理念,转变原有的思维定式和思维方法,打破原有的一些不适应形势发展的习惯做法,大力推动绩效审计,监督政府及其行政管理部门“不求有功,但求无过”的“无为行政”,制造表面政绩工程的“表象行政”和不惜消耗大量人力、物力、财力资源及生态环境进行粗滥开发的“短期低效行政”,使一方经济不断朝着科学、高效、可持续的方向发展。

2.基层审计机关开展政府绩效审计的可行性

基层审计机关开展政府绩效审计在我国的开展不仅必要,而且可行。经济的飞速发展,综合国力的增强,法制建设的不断完善都为基层审计机关开展政府绩效审计的开展提供了有利的保证。

首先,民主化、法制化进程的加速为我国开展绩效审计提供了法制基础。近年来,中国改革开放进程不断深入,经济的发展推动了政治体制改革的发展,社会的民主化、法制化进程进一步加快。《政府信息公开条例》出台,法制也不断完善,人民舆论自由度也有一定提高,反腐倡廉力度加大。这样,基层审计机关具备了实施政府绩效审计的基本政治环境和法制环境。

其次,我国的审计工作今年来取得的成就为基层审计机关开展政府绩效审计提供了实践基础。尤其是深圳特区开展绩效审计的时间,为基层机身机关开展政府绩效审计提供了有益的探索。另一方面,国家审计机关的相关改革,比如审计公告制度等,置政府、财政、审计于公众视线内,真正做到了受人民监督。这一系列成果都向我们展示了基层审计机关开展政府绩效审计的有力环境。

再次,国外相对成熟的政府绩效审计理论和充足的实践经验可给基层审计机关开展政府绩效审计提供借鉴。政府绩效审计在发达国家发展几十年,理论和实践方面均取得了丰硕的成果,使西方各国的先进经验为我国基层审计机关开展政府绩效审计提供了可资借鉴的宝贵经验和理论支持。

最后,审计人员的不断扩充,高素质的人才不断充盈,都为基层审计机关开展政府绩效审计提供了坚实的人才后备资源。

(三)基层审计机关开展政府绩效审计面临的主要问题

当前我国基层审计机关的审计方式正逐渐与国内成功地区绩效审计(如深圳)与国际接轨,以往单一的财务审计局面已开始改变,逐渐向财务审计与绩效审计并存的方向过渡。但是,基层审计机关开展政府绩效审计仍面临着许多问题。具体表现在以下几个方面:

1.对政府绩效审计认识不到位

当前,我国绩效审计的理论探讨尚存在一定的过程,还没有形成其具备中国特色、适合中国实践的理论成果,加之对绩效审计的宣传力度不够,人们对绩效审计的认识不够,部分权力机关、公共管理部门及其负责人自觉接受监督的意识还不强,认为经济效益只是对于物质资料的生产领域而言,而对于非生产领域的政府部门和非盈利组织机构没有必要进行绩效审计;还有的人认为绩效审计在我国还处于探索和初级阶段,而且需要审计人员具有较高的专业素质和技能,作为基层审计机关还没有经验可循,等绩效审计成熟了再开展也不迟。

2.政府绩效审计模式的局限性

我国审计机关隶属于国家行政部门,典型的行政型审计模式在一定程度上制约了绩效审计向深层次发展。从受托责任关系来看,绩效审计的委托者、审计者及被审计者拥有同一隶属关系和共同的利益,审计独立性受到一定程度的影响。首先,一些地方政府怕揭露问题过多难承担责任或影响政绩,因而违反有关规定干预审计机关依法揭露和处理预算执行中存在的问题,还由于审计部门受本级政府领导,经费由地方政府供给,干部的使用、调动、任免权在地方,所以审计部门很难保持超越的独立性,无法真正行使各级政府财政的绩效审计和监督。再者,由于我国经济体制正处于转轨阶段,社会主义市场经济体制的各项规章制度还有待完善,经济领域的违法违规行为屡见不鲜,会计信息的弄虚作假、欺诈偷漏行为还比较普遍,真实性、合法性问题在相当长的一个时期内,仍然是审计机关要重点关注的内容;同时,审计人员限于自身责任,对绩效审计的重要性认识不足,在实际工作中大都满足于对会计资料的真实性,对经济活动合规、合法性的审查与判断,仅仅着眼于微观、立足于宏观的不多,审计的成果更多地局限于纠错防弊,缺乏对经济活动效益性的分析与评价。

3.人员素质不能适应效益审计要求

开展绩效审计涉及方方面面,必须运用多学科知识,采用多样化的审计方法,采取多种审计手段。而当前基层审计人员相对老化,知识层次相对较低,知识陈旧,且相对集中于财务会计及审计之中,欠缺懂管理、懂社会科学、熟悉法律、工程的复合型人才,审计视野相对狭窄,难以满足绩效审计综合性强,层次高的需要。现有审计人才结构、知识结构的矛盾也是开展绩效审计的有一大制约因素。

4.审计工作难度大、专业整合性强

绩效审计难度较大,专业性、综合性比较强,审计方法与技术更加复杂,审计人员只具备财经、审计方面的知识已远远不够。还需要审计人员具有较强的评价政府工作绩效的意识,要求审计人员能够深刻地理解政府的工作,并能对审计工作做出深刻而中肯的评价判断。在基层审计机关,审计人员的配置知识结构单一、技能素养差距大,精通法律、心理学、工程学、管理学等方面知识的非财经类专业人员严重缺乏。再加上评价绩效的标准难确定,也没有统一的方法和技术,会给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成困难,也使审计的风险加大,给审计证据提出了更高的要求。

四、开展基层审计机关政府绩效审计的对策与方法

(一)完善基层审计机关政府绩效审计的几项工作措施

1.坚持审计项目的慎重

基层审计机关在选择效益审计项目时应从自身实际出发,坚持有所为有所不为,稳扎稳打,循序渐进。首先,要考虑项目是否重要。要选择群众关心、政府关注、社会影响大、财政投入大的项目,这样才能得到政府和社会的支持,审计结果才能得到重视,审计才能发挥作用。其次,要考虑是否可行。要选择审计人员能够胜任的项目,选择审计机关力所能及而且能够获得被审计单位接受、支持配合的项目。在计划安排上不面面俱到,不必强求对某一项目作全面评价,可选择一些需要且可行的领域和项目开展,先摸索总结经验,再逐步推开。

2.对效益审计进行客观合理评价

一是正确认识效益审计评价。效益审计的评价是一个复杂的工程。实现评价的科学性,依赖于诸多因素和条件。每一个项目都有预期的目标,目标不同评价内容也不同,评价的具体形式和标准就会随之不同。但项目的目标都是非常明确的,评价就是根据收集的证据,针对目标问题确认差异得出结论而已,因此评价本身也是明确的。比如计划是否完成,预期的目标和效果是否达到,资源使用是否高效率等等都是效益审计中常见的目标,评价时只需针对具体目标,切忌直接回答"效果(效益)好还是差"或者"效率是高还是低"等概括性的问题。举一简单的例子,在一个职业培训项目的效果性审计中,可以用经过此职业培训项目人员的就业百分比来衡量。

二是确定审计评价标准。制定合理的、切合实际的审计评价标准,是开展效益审计核心。但效益审计刚刚起步,尚未建立科学、规范的效益审计评价标准,因此审计人员只能在实践中摸着石头过河,运用创造性的思维方法,积极探索。目前可从法律或法规的规定、项目的可行性研究报告、技术标准、部门制订的事业发展的工作目标、政策和程序、部门以前年度的效益(上年或历史最好水平)、同行业的效益、专家意见、私营部门的效益等获得审计评价标准,而这些都应紧紧围绕审计项目的目标进行,审计评价中应注意排除非被审计对象责任和审计对象不可控的因素。从评价形式上讲,我们可借助一些量化指标来分析和情况说明。有些情况下,用描述性的表达方式反而更好。如在一个项目计划完成情况的审计中可以这样评价:"某某项目刚刚起步,完成时间将被大大推迟"。

3.坚持正确可行的效益审计方法

一是坚持效益审计与真实合法性审计有机结合。真实、合法、效益是一个事物的三个方面,真实合法是基础,效益是核心。效益审计离不开真实性、合法性审计,尤其在我国目前虚假信息资料大量存在的情况下,必须把效益审计同真实合法性审计有机结合起来。以财务收支审计为基础,通过财政财务收支的真实合法审计,保证效益审计在真实信息资料基础上分析评价。

二是积极运用现代科技手段。注重运用先进的审计模式、方法,包括风险评估及重要性确定、内控制度测试评价、抽样审计、分析性复核等。注重运用计算机和互联网技术,不断提高获取、处理和传递信息的能力。改变以详细检查财务资料为主的账目导向审计,积极稳妥地采取风险导向审计等方法,不断提高审计工作效率。

三是抓好审前调查。效益审计的要求高,专业性强,要将财务情况与业务活动联系起来进行审计,审计人员对被审计项目业务活动的基本情况如果不了解,单根据帐册进行审计,是不会有多大成果的。因此效益审计的审前调查要用较多的时间,掌握被审计项目的有关法规规定、业务管理的程序、流程,相关职能部门的职责,其内部的考核制度和目标,内部审计的有关文件资料;对项目涉及的专业知识应有足够的认识,必要时可请专家一起参与调查,并从专家的角度提出审计应达到的总体目标以作参考。另外,还要与被审计单位沟通,特别要注重沟通技巧,争取最大限度地得到被审计单位的理解和支持。

四是重视审前培训。审计人员对真实、合法性审计较为熟悉,已形成了基本的工作思路和方法,但对效益审计的目标和方法还在摸索阶段,对有关的专业知识也缺乏了解。因此,审前应对审计人员进行专项培训,使每个成员都对项目能有足够的认识,不仅要使他们知道自己应该做什么、怎样做,更重要的是理解做的结果对审计总体目标有什么影响。磨刀不误砍柴功,只有让每个审计组成员了解项目,充分发挥他们的主观能动性,才能使审计工作更具效率更富成果。

五是转变审计思路,灵活运用各种取证方法,保证证据的充分性和可靠性。以往的审计主要从资金入手进行详细审计,从帐册凭证中取得审计证据。效益审计则需根据项目的审计目标选择不同的切入点,沿着项目的整个业务流程开展审计工作,要学会科学运用抽样审计技术方法,审计证据的采集要大量采用询问、观察、分析和调查表等审计方法,有些则需要结合审计经验判断来进行审查,取证时特别要注重事物的实质而非表象。因此审计人员必须努力选择切题的方法和技术的同时,提高样本的代表性和增大调查的样本量,遵守谨慎性原则、积极利用专家意见,提高证据的专业水平,自始自终都要对证据的充分性和可靠性给予特别的关注,以增强对总体推断的准确性。

(二)开展政府绩效审计的方法研究

加拿大前审计长埃尼斯M•戴依•FCA受世界银行的委托,进行了近一年的调查,写出《亚洲发展中国家和工业化国家的绩效审计——谋求发展的机会》的调查报告,提出了很有价值的参考意见。要点如下:

必须具有开展绩效审计的真正需求,并且了解可能带来的效益;

必须有政治和政府的支持;

最高审计机关领导任期要长;

吸取其他最高审计机关绩效审计的经验和教训;

开展绩效审计的目的以及发展态势十分明确;

已有审计法规和一定的发展能力;

良好的政治和经济环境;

政府委任了有水平的最高审计机关领导人;

必要的人力和财务资源;

对审计人员的激励和培训;

有财务审计基础。

那么,开展政府绩效审计的方法具体有哪些呢?又该如何实施呢?

1.信息收集技术:信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法,比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等,但也有自身独特的方法。

①实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察,了解经营管理的全过程,看其工作功能的发挥,并获得对组织的整体印象;对存货、设备状况进行实地观察,注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象;对于项目、工作现场进行实地观察,可以了解项目的运作过程。

②面谈。向有关人员分别提问并获得回答,采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人,也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。

③座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前,可以事先将有关调查表提交给被审计单位,以便他们有时间适当做些准备,并选择相关的人员参与座谈。

④调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时,可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套科学合理的表格,要求所有内容采用问答方式,这些问题应该非常明确,切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出,特别是具体到某一类公众个体的资金,比较适合这种方法,比如扶贫资金、救灾资金、“两免一补”资金等。

⑤审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告,从中找出有用的信息。

2.信息分析评价技术

①比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比,基准可以是计划、预算、标准、设计、历史、同行业等。

②因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支,那么,是因为人员增加还是工作量增加?是因为浪费还是预算不合理?

③统计抽样。统计抽样方法适用于总体比较庞大的审计事项,同样也需要计算机应用软件的辅助。统计抽样的方法有如系统抽样、分类抽样、随机抽样等。随机抽样有时会被误以为随意抽样,其实后者并不是统计抽样方法。在传统财务审计实务中比较经常使用的就是随意抽样,要么是主观选取数额较大的,要么是任意选取。而随机抽样是有严格规律的,可以使用随机数表,但最好是借助于计算机产生随机数。

④量本利分析法。这是一项决策技术,原理是根据产量、成本与利润三者之间的关系,通过分析比较以选择最佳投资方案。这种方法适合于以赢利为目的企业,对其实际投资决策进行分析评价。

⑤净现值法。这也是一项决策技术,与前者不同的是它融人了货币时间价值的概念。其基本原理是将不同时期的收益与支出全部转换为同一个时点上的货币价值,两者进行比较得出结论。

五、案例分析

(一)深圳政府绩效审计案例分析

深圳市政府绩效审计,名称采用的是最高审计机关国际组织1986年第12届国际会议上提出的“绩效审计”(PerformanceAuditing),是目前国际统一的称谓,体现了与国际接轨的特点。然而,绩效审计的称谓不尽相同,在世界各国,甚至我国国内并未做到完全统一。“效益审计”就是我国另一普遍使用的绩效审计的名称。

深圳市政府绩效审计,是根据2001年公布实施的《深圳经济特区审计监督条例》进行的。《条例》规定审计机关对政府各部门进行绩效审计,每年向本级政府提出绩效审计报告,并受政府委托,向人大常委会报告绩效审计工作情况。

2002年深圳市审计局首次开展了政府绩效审计,并在深圳市三届人大常委会第二十二次会议上,提交了2002年度绩效审计工作报告。深圳市审计局选择市属医院医疗设备的采购及使用和管理作为第一个绩效审计项目并非偶然。深圳市审计人员是考虑了项目的重要性和实用性,初次进行绩效审计的自身能力,及有相关单位的接受和支持,最终从涉及交通、环保、城管、医疗和农业的五个备选项目中选定了医疗设备。

以上我们可以得知:深圳市审计局作为我国行政型审计体制下的一个地方审计机关,谈审计体制问题显然是不太合适的,但深圳作为我国最早也是发展最快的经济特区,拥有独立立法权,深圳市审计体制具有其独特特点。深圳市审计局实行双重领导体制,同时受本级政府行政首长和上一级审计机关领导,其中审计业务以上级审计机关领导为主。其特色在于,深圳市人大常委会下设计划预算委员会。计划预算委员会担当着同香港立法会政府账目委员会同样的职责,审议绩效审计报告,并就此向人大常委会提出报告。在绩效审计方面,计划预算委员会与审计机关有共同的目标,通过审议和提出建议,提高了审计机关的作用。

(二)我区开展政府绩效审计的案例分析

对我区(深圳)海上田园项目为例

背景:1998年8月,深圳市五套班子到宝安区考察时提出建设深圳市海上田园风光旅游区的意见,1998年12月2日深圳市委常委会通过该项目的建设规划。1998年12月24日,深圳市成立指挥部负责该项目开发建设的协调工作。景区于1999年1月1日正式开工建设,计划于1999年10月1日开园,实际于2001年9月28日开园。截至2003年6月30日,旅游区实际投入资金9.38亿元,其中政府直接投入6.67亿元。旅游区建设总投资为11.03亿元,实际支付工程款8.79亿元。

评价:旅游区在促进深圳西部第三产业发展、改善宝安区投资环境、增强人们的生态环保意识等方面起到一定作用,带动了周边相关产业的发展。但旅游区营业近3年来,累计净亏损3515万元,预定8年左右收回投资的目标难以实现。

存在问题:

问题一:开工前未进行可行性研究

项目前期准备工作违反基本建设程序,从提出建设意向到计划开园营业仅有13个月多的时间。通常情况下,类似旅游项目的建设,一般应有2-3年的论证和筹备时间。由于建设时间紧、任务急,开工前未进行可行性研究,也未作初步设计和编制项目总概算,项目至今没有一个完整的经有关部门批准的项目总概算,只有一个2000年1月补作的可行性研究报告。这些做法与国家相关规定中的基本建设程序不符。

问题二:用地未经国务院批准

旅游区用地未经国务院批准,违反了《土地管理法》相关规定。旅游区占地1.61平方公里(约2415亩),其中征地929283平方米,相关手续正在办理之中,其他用地为临时租用,违反国家关于“建设征用土地1000亩以上,其他用地2000亩以上,由国务院批准”的规定。

问题三:部分工程项目自主发包

该项目在工程实施过程中部分施工项目未按有关规定进行公开招标。自行组织招标项目62个,自主发包项目49个,造价55088.27万元,占工程总投资的68.50%。该项目整个工程分为326个项目,指挥部将工程发包价在300万元以下的311个分项工程自行组织招标或自主发包。

经粗略统计,未公开招标工程投资超过2亿元,占累计完成工程投资的25%。同时该项目的设计、监理单位也未进行公开招标,全部为指定承包单位,违反了广东省相关规定。

问题四:部分项目无施工合同

该项目建设过程中手续不够完整、不够规范,施工合同很多都是事后补签,部分项目甚至无施工合同,部分项目至今未办理规划许可证和施工许可证,目前已经办理的施工许可证基本是在项目开工后才补办的。公司共建成1栋办公楼和3栋宿舍楼,但仅有办公楼和1栋宿舍楼报建,其余2栋宿舍楼没有办理报建手续,而且公司办公楼和1栋宿舍楼均以临时建筑报建,报建有效期已满,至今没有办理延期手续。

问题五:工程结算不及时

大部分工程结算不及时,项目未验收即交付使用。该项目共执行合同409项,已结算项目计19项,结算造价不到工程总投资的2%,尚有工程欠款2.03亿元。现已经办理验收手续的只有59项,仅占全部合同的14.43%。

问题六:债台高筑经营困难

每年5500万元左右的折旧费对后期经营造成巨大困难,公司2001年至2003年6月共亏损3515万元,改变局面难度大。据分析,年营业收入要达到15428万元,成本费用控制在7363万元,旅游区才能保本运作。这等于每天需售门票5333张,年客流量达到192万人次,年客房收入要达到2468.48万元,即入住要达到62.5%,而且房价不能低于目前价格水平的7.1折,每年餐饮收入需达2622.76万元。

同时,工程欠款高达2.30亿元,银行贷款2.47亿元,继续贷款困难重重,而且由于大部分工程尚未结算,产权不明晰,贷款、资本运作均受到制约,还面临同行业的竞争。

审计建议:

1.参股。吸引有实力的企业集团入股旅游区。走品牌化、集团化、专业化道路。

2.合作。景区提供部分资源,合作方提供资金共建旅游项目。

3.建房。旅游区提供土地,合作方提供资金,合作开发房地产,走华侨城“旅游+房地产”模式。

4.转让。采取招标或挂牌出让,面向社会公开转让。

5.转公益。将旅游区非经营资产划归公益性公园(事业单位)管理酒店等经营性资产出售或由企业经营。

六、本文小结

综上我们可以看出,政府职能的转变、政府公共工程的大量实施、领导干部经济责任审计的开展,使基层审计机关审计的重点逐渐转向了财政性资金审计、公共工程项目审计和领导干部经济责任审计。以上一些传统上的基层审计机关的重点的逐步“淡出”和新的工作重点的突现,使县级审计机关的审计“重心”开始从真实性和合法性审计为主向效益性审计(绩效审计)转移,绩效审计越来越受到重视。可以预见,在不久的将来,绩效审计必定会成为基层审计机关的一项重要工作。

开题报告

一、研究背景和选题意义

(一)研究背景

随着改革开放的进一步发展,我国传统的计划经济体制开始逐步向社会主义市场经济体制转变。党的十三大提出了“一个中心、两个基本点”的基本路线。1992年,邓小平同志视察南方的重要讲话极大地推动了我国改革开放的进程。所有这些,给审计工作提出了许多新课题,也为审计事业的成长提供了广阔空间。

政府绩效审计是政府审计发展的历史必然,随着政府职能的转变,绩效审计已成为提高政府相关部门公共资金使用效益,加强政府机构管理工作的有效手段。由于绩效审计反映了时代的要求,世界上许多国家的政府审计部门都积极开展这一审计形式,目前已成为许多国家政府审计关注的焦点和主要工作内容。近年来,我国政府审计机关也开始重视绩效审计,国家审计署指出:要积极开展绩效审计,逐年加大绩效审计分量。2008年审计署涉及绩效审计的工作量已占全部审计工作量的4/5,全国占2/5,今后要求加大投入绩效理念的分量。由此可以看出,我国政府绩效审计在近几年会得到较快发展。但从本地区开展审计监督情况看,对政府绩效审计理论和实践研究不足,在绩效审计的理念、方法和手段上比较缺失,针对这种状况,本文将通过回顾政府绩效审计的发展情况,借鉴国内外开展政府绩效审计的成功经验,重点探讨如何建立一套适合本地区本部门具体可行的绩效审计方法。通过分析与研究,提出自己的观点,希望对我区的绩效审计开展提供一定的帮助。

(二)本文研究的理论与实践意义

本文研究的理论与实践意义主要有四个方面:

一是行政体制改革的需要。兼于当前行政管理机构不够精简,人事浮肿效率低下的实际问题,绩效审计作为管理手段,起到积极的作用。

二是能够改善公共财政支出绩效。为弥补市场的失效,实现高绩效的行政活动,要求对财政支出的绩效进行评价与监督,改善财政支出绩效。

三是加快推进责任政府建设。政府是经济责任受托人,对公共资源进行配置、管理和利用,责任是否得以履行,需要政府绩效审计来判定,政府绩效审计是有效的管理手段。

四是推进民主法制建设。加强对权力的监督与制约,是民主法制建设的集中表现,党的十六大明确提出审计机关要在加强对权力制约与监督中发挥职能作用,这是时代赋予绩效审计的光荣使命。开展绩效审计就是要将其“业绩”与责任联系考虑,使其责任人格化。

二、国内外研究动态及评述

绩效审计在西方国家产生较早,但真正兴起是在第二次世界大战后。20世纪40年代后,随着国家公共开支的大幅度增长,经济资源与需要矛盾的日益尖锐,人们对提高公营部门支出的效益和明确支出经济责任的要求越来越高。政府审计的范围发生了很大变化,政府审计开始进入以绩效审计为中心,绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。70年代后,政府绩效审计在美国、英国、加拿大、瑞典等国家得到了广泛的推广和应用,同时纷纷通过有关强制性立法将其纳入法定审计,并取得了一定的成效,在明确政府经济责任,反对,制止贪污浪费,提高政府运作效率等方面发挥了重要作用。例最早有关绩效审计的论著,当属美国管理咨询师威廉伦纳德于1962年撰写的《管理审计》(WilliamPLeonard,1962)。随后,也有一些述及该方面的文章和专著。1985年,英国绩效审计理论权威约翰。3,格林教授编著了《绩效审计》(ValueForMoneyAuditinginThePublicSector)一书。20世纪90年代以后,绩效审计己成为大多数发达国家政府审计的主要内容。西方国家在开展政府绩效审计研究方面非常注重实用性,善于总结在实务工作中产生良好效果的一些审计方法和做法,经过一定时间的积累,再形成较系统的绩效审计准则或工作指南等规范性文件,以指导此后绩效审计实践的开展,并在实践中继续修订和完善这些规范绩效审计工作的文件。

三、文献综述

当前,已有的文献基本上分为三类:一是国外绩效审计的现状及启示;二是国内政府绩效审计的产生、发展与现状;三是对政府绩效审计方法的研究。

1.绩效审计在西方国家产生较早,但真正兴起是在第二次世界大战后。20世纪40年代后,随着国家公共开支的大幅度增长,经济资源与需要矛盾的日益尖锐,人们对提高公营部门支出的效益和明确支出经济责任的要求越来越高。政府审计的范围发生了很大变化,政府审计开始进入以绩效审计为中心,绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。70年代后,政府绩效审计在美国、英国、加拿大、瑞典等国家得到了广泛的推广和应用,同时纷纷通过有关强制性立法将其纳入法定审计,并取得了一定的成效,在明确政府经济责任,反对,制止贪污浪费,提高政府运作效率等方面发挥了重要作用。

2.我国审计机关主要开展的是财政财务真实性、合法性审计,绩效审计开展得比较少,效果也不明显。但随着责任政府职能的强化,民主和法治建设进程的推进,绩效审计逐渐被人们所接受,并提上了议事日程。文献都在探讨政府绩效审计的基本含义基础上,对我国实施政府绩效审计必要性和重要性等方面进行了分析,分析了目前我国开展政府绩效审计在体制、法制建设、方法研究等所存在的问题,提出了要逐步融人绩效审计理念、建立适合我国国情的审计模式的方法和对策等。

3.我国政府绩效审计的实务案例非常少,只有部分文献中对绩效审计的重点、难点以及评价的内容进行了分析,提出了一些质量控制、风险控制的观点。个别文献中对深圳绩效审计的案例进行了讲解和剖析,提出了一些意见。尤其是从基层审计机关来看,几乎很少有对这方面审计的研究。理论研究比较多,案例分析比较少,因此,真正在研究成果的转化运用上都比较缺乏。

四、研究思路与方法

(一)研究思路:本文对绩效审计的理论研究主要借鉴于先进国家的理论研究成果和实践经验,结合当前我国政府绩效审计已有的事例,主要侧重于基层审计机关的审计情况,同时结合本地区在开展绩效审计方面的主要情况及存在的主要问题,提出适合于我们基层审计机关审计环境下的绩效审计基本理论,并在此基础上,尝试解决基层审计机关当前开展绩效审计亟待解决的理念、方法、途径:即绩效审计方法问题、绩效审计风险的控制问题和绩效审计标准的建立及选用问题。

(二)研究的方法

1.文献分析法

通过查阅国内外政府绩效审计的相关文献,总结归纳出现有研究的重点、研究的成果、研究的方法、研究的不足之处,并理清研究的大致思路。

2.理论分析法

通过研读审计学、管理学、审计理论研究等相关理论,寻找并整合审计方法的理论依据,以及解决相关问题的依据,为全文的研究寻找理论支撑。

3.系统分析法

通过系统总结近地区及本地区审计工作的主要做法、实践经验和解决问题的方法,归纳出开展绩效审计的方法途径。

4.案例分析法

通过对现有政府绩效审计的典型做法进行案例分析,并给予评价,从中得到新的启示。

五、写作提纲

第一章引言

第一节研究背景和意义

第二节选题意义

第二章政府绩效审计产生和发展的根本原因

第一节政府绩效审计的基本概念

第二节政府绩效审计产生和发展的根本原因

第三节国内外政府绩效审计发展现状

第三章基层审计机关开展绩效审计的理论思考

第一节基层审计机关开展政府绩效审计的回顾

第二节基本审计机关开展政府绩效审计的必要性与可行性

第三节基层审计机关开展政府绩效审计面临的主要问题

第四章开展基层审计机关政府绩效审计的对策与方法

第一节完善基层审计机关政府绩效审计的几项工作措施

第二节开展政府绩效审计的方法研究

第五章案例分析

第一节深圳政府绩效审计案例分析

第二节我区开展政府绩效审计的案例分析

第六章本文小结

六、研究的重点、难点和创新点

(一)研究的重点

政府绩效审计在基层审计机关的实践与发展。通过本文对绩效审计方法的探索与研究,对今后开展这方面的审计工作提出一些理论依据,重点在审计方法的研究。

(二)研究的难点

研究的重点也就是本文研究的难点,由于我国政府绩效审计开展得比较少,实务案例甚少,而且本地区在开展这方面的审计没有经验,对审计的方法研究往往会只停留在现有文献的论述及分析上,缺少实践基础。因此,在本文的写作过程中,除了要在理论文献的基础上,要加强实践性与理论性相结合。

(三)研究的创新点

从现有的研究看,指导基层审计机关开展绩效审计工作大多理论性比较多,因此,本文的创新点应该是从当前国内外发展的综合评述基础上,对基层审计机关如何开展绩效审计提出一些实践性的意见,提升理论研究的实用性、针对性和可操作性。

七、写作进度安排

本文的研究计划分为5个阶段:

第1阶段(5月)为文献阅读阶段,主要是查找相关研究文献并认真阅读,为本文的研究打下理论基础;

第2阶段(6月——7月)为资料搜集阶段,搜集相关政府绩效审计方面的资料,尤其是近边地区审计部门开展绩效审计的情况,并进行归类、总结;

第3阶段(8月)为起草初稿阶段,分章节起草本文的初稿

第4阶段(9月)为文稿修改阶段,将初稿提交导师进行审阅并提出修改意见,同时及时补充新的情况和想法,进行相应的修改,对论文进行进一步的润色;

第5阶段为论文成稿阶段,论文全部完成并准备答辩。

七、实验(调查)计划

第一步收集相关文献关于政府绩效审计的实例案例,进行理论分析,整理初步研究方法思路。(5-6月)

第二步根据针对性、实用性原则,就邻近审计机关开展绩效审计的经验与方法进行调查研究,取2-3个区县审计局为例。(7月)

第三步按照本机关开展政府绩效审计的实际情况,分析当前存在的主要问题,研究开展政府绩效审计的方法与思路,并以实际开展的项目为样本,组织实施。(7-9月)

第四步根据开展审计的实际效果,对绩效审计方法进行评价,再次发现问题、研究分析存在的不足,提出解决问题的措施。(10月)

八、参考文献

1、刘家义:2008年在全国审计工作会议上的讲话

2、刘秋明:《国际政府绩效审计研究:一个文献综述》审计研究2007年1期

3、王会金,易仁萍:《试论政府绩效审计的若干理论问题》审计研究

2007年1期

4、张政晓:《美国绩效审计对我国的启示》中国审计2008年13期

5、金齐天(编译):《美国政府绩效审计的特点》中国审计2008年第2期

6、石福海:《澳大利亚政府绩效审计的启示》中国审计2008年第4期

7、冷吉华,朱荣金:《农业综合开发资金效益审计》方法初探中国审计

2008年第6期

8、宋艾芳:《比利时绩效审计及其启示》中国审计2008年第7期

9、孙岩,庄琪:《审计事项分析法在绩效审计中的应用》—英国审计署绩效审计思路和方法介绍之一中国审计2008年第17期

10、孙岩,庄琪:《风险评估模型在绩效审计中的应用》—英国审计署绩效审计思路和方法介绍之二中国审计2008年第18期

11、代勇,孙晖:《效益审计调查问卷方法的应用研究》审计研究2007年第2期

12、温美琴,胡贵安:《基于政府绩效评估视角的政府绩效审计研究》

审计研究2007年第6期

13、蒋杰,《浅议政府绩效审计》中国学位论文全文数据库

14、赵惠惠,《我国政府审计中绩效审计模式研究》中国学位论文全文数据库

15、段景霞,《从科学发展观看政府绩效审计》工业审计与会计2009年第1期

16、杨柳,《浅谈我国政府绩效审计》经济与法2009年第4期

17、王国宏,北京师范大学,《深圳市政府绩效审计实践分析》中国学位论文全文数据库

18、王琼林,湖南大学,《我国绩效审计实施的现实问题研究》中国学位论文全文数据库

19、枝江市审计局,《财政预算执行绩效审计的探索与构想》审计月刊2009年01期

20、阮春玲,《论基层审计机关开展绩效审计》审计与理财2009年02期

21、《县级审计机关开展绩效审计的对策》现代商业2009年第5期

22、MortimerADittenhofer.PerformanceAuditingSimplmed[J].

PublicAdministrationReview,1971(Mar.一Apr.):191—195.

23、Christopherpollitt,Xaviergirre,Jeremylonsdate,robertmul.performanceorcompliance?-performanceauditandpublicmanagementinfivecountries[J]oxforduniversitypress,1999

24、H.J.terBogt.Politiciansandoutput-orientedperformanceevaluationinmunicipalities.AccountingReview,2001,Vol.10:621-643

25、王晓梅,《我国政府绩效审计未来发展问题研究》,财会通讯2008年3期

26、叶枫,《审计署“五年规划”:绩效审计将进入金融、财政领域》21世纪财经报道2008-7-15

27、C.WSchandl:TheoryofAuditing-Evaluation,InvestigationandJudgment,1978,Preface

28、David.N.Ricchiute:AuditingConceptsandStandards,south-westernPublishingCo.,1982

29、A.CLittleton:ACCOUNTINGEVOLUTIONTO1900,Russel&Russel,1993

30、Vatter,WJ.,StateoftheArt-Non-businessAccounting,TheAccountingReview,Vol.LIV,No.3,July1979,pp574-584

31、刘力云,《选择和确定效益审计项目的方法》审计研究,2004年6期

32、项文卫,《试析审计机关审计项目质量控制》审计与经济研究,2005年1期

33、魏长华,《构建审计质量评估体系和评估标准中国审计》2005年1期

34、彭兰香,黄佶,《中美政府绩效审计比较及启示》[J].财会月刊,2007年15期

35、王春香,《我国政府绩效审计存在的问题及其对策探索》[J].甘肃农业,2006年2期

36、彭媛媛,《中美政府绩效审计的比较与思考》[J].审计与理财,2008年1期

37、刘家义,《关于绩效审计的初步思考》[J].审计研究,2004年6期

38、张艳,《我国政府绩效审计实施中的制约因素及对策》[J].审计与经济研究,2004年2期

39、刘亚平,《关于开展部门绩效审计的几点思考》[J].中国审计,2003年13期

40、周勇、申崇女,《政府绩效审计的理论依据研究》[J].工业技术经济,2007年9期

41、李彩莲、杨肃昌,《公共支出绩效审计问题研究》[J].甘肃社会科学,2005年3期

存货管理开题报告 篇2

一、 论文题目:库存管理信息系统的开发

二、 题目研究内容:

当今社会为信息社会,世界已进入在计算机信息管理领域中激烈竞争的时代。信息已成为继劳动力、土地、资本之后的又一大资源,谁控制的信息越多,谁利用信息资源的效率越高,谁就会在各方面的竞争中,占有一席之地,谁就会更有优势,这一点已得到举世公认。

随着wto的加入和我国工业的迅猛发展,为了抓住机遇,在竞争占得先机,作为生产企业的一个必不可少的重要环节—库存管理的信息化、计算机化也就迫在眉捷了。开发库存管理信息系统即有宏观上的意义,那就是顺应时代信息化、现代化潮流,提高效益,促进国民经济结构优化;也有微观上的意义,那就是可以提高管理的现代化程序,加强管理的信息化手段,提高工作效率,增加单位效益。

库存管理的对象是很多的,广而言之,它可以包括:商业、企业库存的商品,图书馆库存的图书,博物馆库存的展品等等。在这里本文仅涉及工业企业的产品库存。它主要包括下列三部分:

1、 没有经过企业加工,而为企业生产或其他各方面所需要的原材料、燃料、半成品、部件等,如钢材、轴承、发动机、电动机等。

2、 已经过企业加工,但尚未加工完毕的在制品。

3、 企业已加工完毕,储而待销的成品与备件等。

库存管理系统按分类、分级的模式对仓库进行全面的管理和监控,缩短了库存信息流转时间,使企业的物料管理层次分明、井然有序,为采购、销售和生产提供依据;智能化的预警功能可自动提示存货的短缺、超储等异常状况;系统还可进行材料库存abc分类汇总,减少资金积压。完善的库存管理功能,可对企业的存货进行全面的控制和管理,降低库存成本,增强企业的市场竞争力。

库存管理信息系统研究的内容涉及库存管理的全过程,包括入库、出库、退货、订货、库存统计查询等等。

下面介绍库存管理的工作流程:

#入库

供货单位发货---运输---货物到达后测试检验---送货单---库管人员查收入库---入库单

处理各种入库业务,如:工业企业的生产入库、委外加工入库、其他入库等入库业务;按入库类型可以分别在不同模块录入入库单据信息。

#出库

库存统计表---各使用单位---领料单----库管人员出库---出库单

处理各种出库业务,如:工业企业的生产领料、委外领料、其他出库等出库业务;按出库类型可以分别在不同模块录入出库单据信息。

#退货

产品不合格通知书---各使用单位----领料单存根---库管人员退货---退货单

#订货

库存管理部门向采购部门发出采购单---采购部门向供应单位传递订货单---供应单位组织发货---运输----货物到达后测试检验---入库

#盘点

备份库存数据,打印盘点表,可按仓库、批次进行盘点,并根据盘点表生成盘盈、盘亏表,调整库存账。

盘点的功能是检查仓库现有库存量与帐面数量是否一致。若盘点结果是仓库现有库存量大于帐面数量,则盘盈;若盘点结果是仓库现有库存量小于帐面数量,则盘亏。无论是盘盈还是盘亏,它们的差异量都记录在盘点调整单。

根据上述工作流程,库存管理系统将包含以下内容:

1. 能对企业内的各类货物进行abc分类管理,并提供最低库存量、最高库存量、安全库存量的预警功能。

2. 可以存储各类信息档案包括物资、产品基本信息、供货单位信息、使用单位信息等。

3. 可以方便快捷的进行物资入库管理/物资出库管理等等,安全、高效;支持各种类型的出/入库业务:生产入库、委外加工入库、采购入库、其他入库、生产领料出库、委外领料出库、销售出库和其他出库等

4. 提供退货管理功能

5. 通过查询库存,及时了解库存余额信息,便于订货下单,以免由于缺货,影响生产。另外,还提供经济订货量计算功能和打印订货采购单功能。

6. 支持库存盘点功能,可按仓库、物料进行盘点,自动汇总盘点数据,及时生成盘赢亏调整单

7. 可及时打印库存余额,方便领导决策或安排及时定货。

三、调研情况

1、国内外现状研究:

计算机在管理中的应用开始于1954年,当时美国首先用计算机处理工资单。40多年来,计算机在处理管理信息方面发展迅速。例如,60年代美国计算机在管理中应用项目不到300项,到了1975年达到2670项。而现在,美国在财务会计上90%的工作由计算机完成;物资管理中80—100%的信息处理由计算机完成;计划管理中是80—90%。据计算机应用方面发展较快的国家统计,计算机用于经济管理的约占80%;用于科技运算的占8%;用于生产过程控制的占12%。因此,经济管理是计算机应用的主要领域。

当然,由于库存管理在经济管理中占重要地位,其计算机化在发达国家中也已经达到了相当高的水平。我国在全国范围内推广计算机在管理中的应用,是在70年代末开始的,虽然起步较晚,近几年发展却较快,特别是微型计算机的出现和普及为信息处理提供了物美价廉的手段,对于推动我国管理信息处理的现代化起了重要的作用。

2、目前存在的问题:

库存管理对企业来说是一项繁琐复杂的工作,每天要处理大量的单据数据。为及时结清每笔业务,盘点库存和货物流动情况,保证企业生产用料以及货物安全,库管人员要花费大量人力物力和时间来作数据记录统计工作。

在世界发达国家,库存管理的计算机化水平已经很高了,尽管我国的生产企业在这方面也有了很强的意识和长足的进步,但仍存在这样、那样的一些问题。

表现之一:有的企业单位的库存管理部分目前仍为手工、半手工操作。从供应单位办理入库登记开始,到使用单位输领料出库手续为止,所有操作基本上都是由仓库管理人员笔写,手理,加上算盘、计算器来完成。这不仅繁锁,效率低,而且缺乏库存管理的一些基本手段,如库存状况统计,查询经济订货量计算等,这给企业在一定程度上造成了管理上的落后,及经济利益上的损失。

表现之二为:有的单位的库存管理部已上了微机,但对微机的利用效率极低,有的在用它打游戏,有的仅把它当计算器或打字机来用。

表现之三为:有的企业单位既有了微机同时也有了库存管理软件,但硬件上去了,软件上不去。因为他们用的库存管理软件,大多为自己的工作人员及其他一些非专业人员所开发的简单的管理程序,很难称得上是“库存管理信息系统软件”这些程序的弱点多表现为:1)系统开发时无科学的理论支持。2)开发过程中调研不全面。3)软件编写时模型不清晰完整。4)所用开发工具落后(如foxbase等)。

四、研究解决方法及思路

根据我国国内库存管理信息系统在企业中应用普及时出现的各种问题,我将用我所学知识,利用当前管理信息系统科学的、实用的理论,开发一套基于net的库存管理系统,以求能对我国库存管理现代化水平的提高贡献一份微薄的力量。

具体的方法及计划如下:

全论文将分为三个部分。第一部分为引论,阐明所开发项目(库存管理信息系统)要满足用户哪些要求,并给出全文的摘要。第二部分为实际开发过程,这将是论文的核心内容分为理论支持,系统分析(实际调研),系统设计,软件编写,运行调试,系统安装,系统维护七章。第三部分为结束语部分,分为经验教训和注意问题及作者建议,参考资料二章。作为作者自己的心得体会与读者共享。这三个部分中,第二部分为库存管理信息系统开发过程、方法及工具()使用的详尽论述处于全论文的核心地位。而其中的理论支持,系统分析,系统设计,软件编写又是第二部分的核心,在此将这四章主要内容概述如下:

<一>理论支持一章主要内容包括:(1)当前计算机管理界所流行且实用的系统建设三原则:整体性原则、分作—协调原则、目标优化原则。(2)系统开发的结构化生命周期法。(3)原型法。

<二>系统分析

系统分析就是明确系统开发的目标和用户的信息需求,提出系统的逻辑方案。系统分析在整个系统开发过程中,是要解决“做什么”的问题,把要解决哪些问题、要满足用户哪些具体的信息需求调查、分析清楚,从逻辑上或从功能需求上提出系统的方案。

通过对系统的调查和可行性分析,画出系统的实际操作流程图:

存货管理开题报告范文 篇3

关键词:影子银行;货币市场基金;证券融资交易;透明度

中图分类号:F830 文献标识码:B 文章编号:1674-2265(2016)12-0062-07

2008年金融危机将影子银行彻底暴露在国际社会的视野之下。据金融稳定理事会(FSB)监测显示,全球影子银行资金模从2011年的27万亿美元增长到2014年的36万亿美元,年均增长率为6.3%,占GDP的比重从55%增长到59%。正由于影子银行庞大的规模,以及金融危机所显示的巨大破坏力,2008年之后,全球金融监管机构开始密切关注影子银行发展,并制定了一系列政策措施加强对影子银行的管控。欧盟作为影子银行发展的主要区域之一,在金融危机之后主动加强了对其监管的深入研究,于2015年11月25日颁布了《证券融资交易和再利用的透明度及修改第648/2012 号条例的条例》,提供了很好的立法实践。

一、影子银行概述――基于FSB的报告

(一)影子银行的概念

一般认为,影子银行的概念是由美国太平洋投资管理公司执行董事麦卡利(McCulley)于2007年首次提出,但是国际社会对于影子银行的确切定义却莫衷一是。2011年,依据2010年G20首尔峰会做出的关于加强影子银行监管的决定要求,FSB了《影子银行:范围的界定》的报告,将影子银行定义为“涉及传统银行体系之外的实体及活动的信用中介体系”。

FSB对该定义确立了两个层次的判定步骤:一是广泛涉及非银行信用中介,从而便于监管机构囊括所有的现存或者潜在的信用中介,尽管其中的一部分目前尚未被监管政策所覆盖。其中,“信用中介”意指任何机构或者活动,只要它直接或者仅作为信用中介链上的一个环节,或者起到促进信用中介的作用均包含在内;“非银行”是指传统银行审慎监管规则不适用或者实质上低于银行相似业务适用的程度。二是缩小焦点。能够通过期限/流动性转换、有缺陷的信用风险转移和杠杆带来风险。这包含两个方面:一是系统性风险,影子银行采取借短贷长的方式进行运作,并采用高杠杆进行操作经营,同时其也与传统银行有着千丝万缕的联系,一旦信贷市场出现问题,其风险将会被迅速传导至传统银行业,最终导致整个金融体系的系统性风险。二是监管套利,影子银行不需要满足传统银行的流动性要求和存款保险要求,“如果影子银行体系的运作无须将其风险的真实成本内部化,那么它就获得相对于传统银行的优势(立法要求银行消化其成本),这就可能会带来监管套利,从而干扰银行监管,并带来更高的杠杆和系统性风险”。总的来说,该报告并没有对影子银行下一个准确的定义,而是从监管机构的角度出发,主张将“信贷中介体系中所有在通常银行监管体系之外运行并且会引发系统性风险和监管套利的实体及活动”纳入监管范围,系统性风险和监管套利成为判断是否将某一实体或活动纳入影子银行予以监管的重要标准。

(二)影子银行的分类

正由于影子银行的概念不明确,影子银行的分类也随着监管机构态度的变化而变化,缺少统一的标准。早在2011年《影子银行:范围的界定》报告中,FSB就指出:影子银行包含很多类型的行为或者机构。在这份最初的报告中,FSB对影子银行体系进行了初步的架构,将其分为信用中介链和期限/流动性转换促进者两大部分。在紧随其后的2011年的《影子银行:加强监督管理》报告中,FSB选取了“资金流动数据”作为影子银行的主要分类基础,原因是这种数据在各个国家都能够获取,能够为影子银行体系提供线索。基于此,影子银行被划分为“保险和养老基金”、“公共金融机构”以及“其他金融中介”。但是该种方法也有缺陷,它对金融部门的划分缺少尺度,各国对金融中介的定义也不相同,因此,在对影子银行的归类中,监督管理数据、货币统计资料等也被用作辅助方法。

从2012年报告到2014年报告,FSB致力于逐步统一统计尺度,将主要注意力聚焦到可能带来潜在系统性风险的信用中介行为上,而将不属于信用中介链以及可以审慎合并进银行集团的机构排除出去。这些被排除出去的机构包括:(1)与保留证券相关的金融资产;(2)不作为信用中介的非银行金融机构,例如股权投资基金和股权房地产投资信托基金;(3)可以审慎合并进银行集团的非银行金融业务,包括金融公司和经纪商。尽管有了这个大的指导原则,但是各成员国对于影子银行的具体分类依然有差异,相关的统计数据也各自独立,一方面反映了各国金融业发展情况的不同,另一方面还是标准难以统一的原因。

2015年,FSB引入了“经济职能”这一新的分类标准,将非银行金融机构分为五大类别,每个类别均可能产生影子银行的风险,进而进一步确认非银行中介中可能产生影子银行风险以及潜在的需要政策回应的具体类型。这五大类别包括:(1)对容易受到挤兑的集体投资工具的管理,例如固定收益型基金、房地产基金等;(2)依赖于短期资金的贷款拨备,例如财务公司、消费信贷公司等;(3)依赖于短期资金或客户资产担保融资的市场活动中介,例如经纪商;(4)信贷创造机构,例如信用保险公司、财务担保人等;(5)基于资产证券化的信用中介和金融实体资金,例如汽车证券。另外还包括一小部分无法归入上述五类,但是却至少含有一部分影子银行风险,或者没有充分证据将其排除在影子银行的范围之外,也被归为影子银行的范畴。通过该分类标准的设定,各成员国初步实现了统计标准的一致,从而将影子银行的范围比广义上的非银行金融中介缩小了71%,使得各成员国政府对影子银行的监管对象更加集中。

二、欧盟影子银行监管制度的发展历程

尽管欧盟早在2009年就开始着力加强金融市场监管改革的研究和立法工作,但是对于影子银行的关注却是在2010年G20首尔峰会之后。为履行G20承诺,并配合欧盟的金融体制改革,欧盟委员会采取多项措施推进影子银行的相关研究和立法,逐步推进对影子银行的监管。

(一)影子银行绿皮书及其回应

2012年3月,欧盟委员会了《绿皮书――影子银行》(以下简称绿皮书)的专题报告,公开向社会各界征求意见。绿皮书主要对以下几个问题进行了讨论:

1. 什么是影子银行?绿皮书沿用了FSB的定义,并以其为基础对影子银行的范围进行了概括,主要包括两大部分:一是机构,主要包括:(1)执行通过期限/流动性转换的特殊目的机构,例如资产支持商业票据管道、特殊投资工具(SIV)和其他特殊目的工具等证券化工具;(2)货币市场基金(MMFs)和其他具有存款特点的投资基金或产品,该特点使得他们很容易受到大规模赎回(“挤兑”);(3)投资基金,包括提供信贷或者杠杆的交易所买卖基金(ETF);(4)提供贷款或贷款担保,或没有向银行一样被监管的期限/流动性转换的财务公司和证券机构;(5)发行或担保信贷产品的保险和再保险公司。二是行为,包括:(1)证券化;(2)证券同业拆借和债券回购。

2. 影子银行带来哪些利弊?绿皮书认为,尽管影子银行能够为金融体系带来一定的好处,例如,为投资者提供除银行存款以外的投资选择、对某些特殊需求提供更加有效的渠道资源、为实体经济提供额外的资金支持等,但是,影子银行也能带来大量的风险。这些风险可以概括为:(1)类似存款的资金结构可能导致“挤兑”;(2)建立高倍但隐蔽的杠杆;(3)规则和监管套利规避;(4)影响银行体系的无序倒闭。

3. 监管机构面临哪些挑战?绿皮书指出,当前监管机构监管影子银行存在众多的挑战:首先,相关监管机构必须识别和监控相关的实体及其活动,需要众多监管机构的协调;其次,监管机构应当确定对影子银行机构监管的方法,包括监管程度、比例以及目前的监管能力等;第三,由于影子银行问题的解决需要扩大审慎监管的范围,因此需要有相应的立法予以保障。

4. 哪些监管措施适用于影子银行的监管?绿皮书提出了三大途径:一是通过银行和保险法规间接规制影子银行;二是扩大目前对影子银行行为的审慎监管立法的适用范围,将其适用于新的机构或者行为,从而使得监管套利行为更加困难;三是对一些影子银行行为进行直接立法规制。

5. 突出问题。这些问题包括:(1)银行监管立法问题,例如现有的银行立法是否已经足以涵盖影子银行,如何有效计算杠杆等问题;(2)资产管理立法问题,包括提供给交易所买卖基金投资者的流动性与流动性较差的标的资产的不匹配,以及货币市场基金的“挤兑”问题;(3)证券借贷和回购协议问题,因为他们能够迅速增加杠杆和提供给影子银行主要的资金来源,对它们的监管可能存在漏洞和国家间的不协调;(4)证券化问题,主要包括透明度、标准化以及财务要求等问题;(5)其他影子银行机构问题,包括如何确认这些机构以及给予有效的监管。

绿皮书后,欧盟委员会共收到140份反馈意见,这些反馈意见总体上支持欧盟委员会对上述问题的看法。通过意见征询,欧盟委员会基本确立了对影子银行监管的一些基本原则:监管措施应当促进金融稳定、符合比例原则、减少监管套利、反映全球影子银行的特点、提升透明度以及促进长期发展。

(二)部门协调以及立法路径的确立

在绿皮书之后,随着欧盟对金融监管的显著增强,欧盟委员会意图建立影子银行监管的路线图,旨在限制尚未立法领域的突发风险,特别是系统性风险。其实早在2012年11月,欧盟议会就对影子银行的监管方案问题独立了报告。在该报告中,欧盟议会专门对影子银行的定义、数据采集和分析方法、影子银行系统性风险的处理等三个问题进行了阐释,并希望欧盟委员会对以下问题做出处理:(1)采取提高透明度的措施,特别是对于客户,包括在汇总的基础上将抵押标识符和抵押再利用报告给监管机构,同时允许监管机构在无须标准化的基础上推荐抵押融资市场的最低保证金水平;(2)审查证券化市场,包括对可以增加银行资产负债表风险的资产担保债券的审查, 并提出增强其透明度的措施;(3)对可转让证券集合投资计划框架,特别是货币市场基金进行审查,要求其采用可变资产价值每日评估,或者保持一个恒定的价值,而不得不申请有限目的银行牌照,从而接受资本和其他审慎性要求,并积极探索特别流动性要求。

2013年9月,欧盟委员会了与欧盟议会、欧盟理事会的沟通文件《影子银行――应对金融部门的新的风险来源》,对影子银行监管路线图进行了规划:(1)增强透明度;(2)制定高标准的基金架构,特别是货币市场基金;(3)制定证券法以限制证券融资交易的相关风险;(4)强化银行部门的审慎安排;(5)改进影子银行监管方式。当然,这些措施并非是全部手段,欧盟委员会将不断评估影子银行监管的其他措施的必要性。

按照该路线图的安排,近年来,欧盟委员会大力推进相关措施的立法进程。2013年9月4日,在上述沟通文件的同时,欧盟委员会了《欧盟议会与欧盟理事会关于货币市场基金监管的立法建议草案》(以下简称《货币市场基金监管草案》),旨在通过增强其流动性状况和稳定性来确保货币市场基金在紧张的市场条件下可以更好地抵御赎回压力。2015年10月29日,欧盟《证券融资交易和再利用透明度和修改欧盟第648/2012号条例的条例》(第2015/2365号条例,以下简称《证券融资交易透明度条例》)正式通过,旨在提升影子银行中的证券融资交易的透明度和识别这些交易的风险及其大小。

三、货币市场基金监管制度设计

由于货币市场基金与银行、企业和政府部门均有密切的关联,无论是FSB,还是欧盟议会、欧盟委员会等机构,均将货币市场基金列为重要的影子银行部门,但是欧盟一直没有给予足够的立法规制。为弥补这一不足,2012年,欧盟委T会以会议、咨询等形式面向利害相关者、投资者、资产管理人、监督者等主体开展了密集的公开咨询研究,并通过立法影响评估,最终形成了《货币市场基金监管草案》。该草案主要包括以下几个方面的制度:

(一)投资政策

草案规定了以下投资政策:(1)投资类别要求,即货币市场基金可投资于货币市场工具、信贷机构存款、金融衍生品和逆回购协议等四种类别,禁止投资于除此四类之外的任何能够破坏货币市场基金流动性的其他资产。(2)投资标的适格要求,即上述四种投资类别均有一定的限定条件,例如,货币市场工具剩余期限应当少于397天,如果其是证券化产品,则其基础标的或者标的池还应当满足以下条件:只限于企业债券,且该企业债券具有高信用品质和流动性;信贷机构存款期限最长为12个月,且可以随时支付;逆回购协议可以随时通知终止,最长不超过两个工作日,且其资产的市场价值最低不低于其付出的现金价值。上述条件的目的在于确保货币市场基金的信用度和流动性,避免因“挤兑”导致系统性风险的发生。(3)投资多样性要求和集中度限制,包括单一投资类别的投资上限比例和同一发行者的最高风险敞口,例如,投资单一发行者的货币市场工具不得超过5%,逆回购协议不得超过20%,投资同一发行者的货币市场工具、存款和场外金融衍生工具三者总的风险敞口不得超过10%。(4)投资标的的信用质量评级程序和投资比例确定体系,包括评估对象、评估方法、评估人员以及评估程序,着力加强对投资标的信用质量的全程把控;同时在此基础上建立投资比例确定体系。上述评估程序应当留有详细的书面记录。(5)信用评级管理要求,专门规定了高级管理人员对信用评级的管理职责以及信用评级的报告频率和内容要求,例如信用评级报告至少应当包括等级的风险状况、调级、每级的评估参数以及实际违约率的比较等。

(二)风险管理政策

草案首先将货币市场基金分为短期投资组合和标准投资组合两大类型,分别规定了不同的风险管理要求,同时对整个货币市场基金规定了“了解你的客户”政策和压力测试要求。具体为:(1)短期投资组合规则。要求该投资组合的加权平均期限不超过60天,加权平均偿还期不超过120天,每日到期的投资标的不少于10%,每周到期的投资标的不少于20%,不得投资其他品种的标的而导致不能满足上述比例要求。(2)标准投资组合规则。要求该投资组合的加权平均期限不超过6个月,加权平均偿还期不超过12个月,每日到期的投资标的不少于10%,每周到期的投资标的不少于20%,不得投资其他品种的标的而导致不能满足上述比例要求。在将标准投资组合向货币市场基金投资者完全公开披露的情况下,标准投资组合投资于单一发行者的货币市场工具可以达到10%,投资同一发行者的货币市场工具、存款和场外金融衍生工具三者总的风险敞口可以达到15%。(3)“了解你的客户”政策。要求基金经理应当基于正当程序原则建立、执行和使用相应的程序了解投资者的数量、需求、行为、持有的份额以及正确地预见由几个投资者并发赎回的影响;同时,应当保证单一投资者持有的份额价值永不超过当天到期的资产价值,一个投资者的赎回行为不得对货币市场基金的流动性产生任何影响。(4)压力测试要求。应当设置有效的压力测试程序,就可能对货币市场基金产生不利影响的经济事件或者未来变化进行确认,例如流动性变化、资产信用风险变化、利率变化、赎回规模等,并提出针对不同情形的应对计划。这种压力测试应当频繁进行,最少不少于一年一次,并应当保留书面报告至少五年。该报告应当提交给货币市场基金管理董事会、基金经理管理机构,最终提交给欧盟证券与市场管理局(ESMA),由其依据各情形提出指导意见,并依据市场变化每年更新。

(三)对基金本身的要求

草案对货币市场基金的价值计算和外部资金支持规定了相应的规则:(1)货币市场基金资产价值及其份额的计算,规定了货币市场基金份额依照“净值”计算,并规定了两者的计算方法――依照“按市值计价”,只有在该方法不可行或者无合格数据的情况下,才可以按照“理论价格”计算,上述价值至少按天计算。(2)外部资金支持。货币市场基金原则上禁止外部资金支持,除非在例外情况下,为了保证基金流动性或者稳定份额价值,且要经过合格的监管当局批准,并要求符合三个条件:第一,基金证明外部资金支持的必要性和充分证据证明其迫切性;第二,外部资金支持仅限于其提供时的数额和可获得时的期限;(3)外部资金支持者应当具有良好的金融声誉并具有足够的资金来源,不会因资金支持而受到不利影响,该资金应当为其自有资金并符合其风险管理体系要求。上述资金支持应当以明确合理的方式书面通知每个投资者。

(四)透明度要求

主要分为两个方面,第一个方面是货币市场基金自身的透明度要求。主要有:一是明确性要求。即由基金或者其经理签署的有关该基金的内部或者外部报告、广告、信件等任何书面文件中,应当明确该基金属于短期还是属于标准货币市场基金,并明确其总值和净值的计算方法。二是禁止性要求。含有以下内容:受担保的投资、外部资助以保证流动性和稳定份额价值、投资者承担本金损失风险;且不得明示或暗示保证收益。第二个方面是针对管理机构的透明度要求:一是提交季度报告。基金经理应当按季度向货币市场基金合格管理机构进行报告,在需要时同时向基金经理人管理机构提交。报告应当包含基金类型、特点、投资组合及其构成、压力测试结果、投资者情况等内容,欧盟证券与市场管理局(ESMA)具体制定该报告的技术标准。二是向监管机构提交报告。管理机构在收到报告后,最迟于每个报告季度结束后30天内向欧盟证券与市场管理局转交所有收到的报告、通知等信息,并建立欧盟范围内的所有货币市场基金建立、管理或者营销的数据库。

另外,该草案还对恒定净资产价值基金进行了特别规定。总的来说,《货币市场基金监管草案》对货币市场基金规定一整套的限制,旨在保障其流动性以充分应对投资者赎回要求,并确保货币市场基金足以安全应对不利的市场变化。当然,该草案所规定的一些标准属于最低标准,欧盟委员会努力在公共利益风险和措施的成本收益比中寻求平衡。

四、证券融资交易透明度制度设计

增强透明度和降低证券融资交易的相关风险是欧盟影子银行监管路线图中的两大重要目标,而《证券融资交易透明度条例》正是对这两大目标的具体执行。欧盟委员会于2014年1月29日通过该条例草案,并于2015年6月17日与欧盟议会和欧盟理事会达成一致。2015年10月29日,该条例正式通过,并于2016年1月12日正式施行。该条例的颁布,将极大地提升影子银行部门证券融资交易的透明度,并确认由其带来的风险。正如欧盟委员会委员乔纳森・希尔(Jonathan Hill)所言:“该条例将使得市场参与者使用C券融资交易来支持经济发展,同时更加便利地管理和评估其所带来的风险。这是在金融危机之后我们为促使我们的体制更加富有弹性所做出的又一项重要举措。”该条例主要规定了三个途径来提升证券融资交易的透明度。

(一)证券融资交易本身的透明度要求

条例为证券融资交易设定了一系列的制度,努力使其交易的各个方面处于监管机构的监督之下,主要包括以下几个要求:

1. 报告义务。证券融资交易的相对方应当将所达成的、修改的或者终结的所有证券融资交易详细情况最迟于下一个工作日报告给依据第5条规定注册的或者依据第19条规定所承认的交易资料储存库。该报告义务视为获得授权,且不应被认定为违反了基于合同、法律、条例和行政管理的信息披露限制,报告方不承担任何责任。证券融资交易的相对方应当保留相关资料直到该交易终止之日起至少五年时间。如果交易资料储存库不能储存证券融资交易详细情况,证券融资交易的相对方应将其报告给欧洲监管机构(欧盟证券与市场管理局)。为保证报告行为的一致性,欧盟证券与市场管理局应依照不同的证券融资交易类型起草该报告的管理性技术标准,并于2017年1月13日之前提交欧盟委员会,欧盟委员会被授权表决适用该管理性技术标准。

2. 交易资料储存库注册义务。交易资料储存库应当通过欧盟证券与市场管理局进行注册,并在全欧盟范围内有效。已注册的交易资料储存库应当始终确保其符合注册要求,并将任何实质性变更毫不延迟地通知欧盟证券与市场管理局。为保证适用的一致性,欧盟证券与市场管理局应起草有关具体注册信息的完整性、正确性、注册申请、延期等的管理性技术标准,并于2017年1月13日之前提交欧盟委员会,欧盟委员会被授权表决适用该管理性技术标准。欧盟证券与市场管理局应当在接到申请后立即与该申请人所在的成员国相关主管机构交换信息,以保证其注册的合规性。欧盟证券与市场管理局应在40个工作日内基于充分的理由做出批准注册或者拒绝注册的决定,该决定于做出后第5个工作日生效。如果已注册的交易资料储存库不使用达到6个月或者通过非法手段获得注册或者不再满足注册要求,欧盟证券与市场管理局可以撤销该注册。上述注册决定或者撤销决定应当在五个工作日内通知交易Y料储存库,并及时通知其成立的成员国主管机构,同时在其网站上公示已注册的交易资料储存库。

3. 交易资料储存库数据的公开使用和获取。交易资料储存库应当定期并通过简便可获取的方式各证券融资交易类型的汇总数据。交易资料储存库应当收集和保存证券融资交易的详细资料,并保证以下机构能够立即直接查阅这些资料以便履行职责:欧盟证券与市场管理局、欧洲银行管理局(EBA)、欧洲保险和职业养老金局(EIOPA)、欧洲系统性风险理事会(ESRB)以及其他欧盟成员国或者欧盟其他法律法规规定的监管或者主管机构。为保证适用的一致性,欧盟证券与市场管理局应制定有关上述定期或者机构查阅的频率、内容、范围、条件等管理性技术标准,并于2017年1月13日之前提交欧盟委员会,欧盟委员会被授权表决适用该管理性技术标准,但该技术标准应当保证定期的汇总数据不会导致任何证券融资交易类型的交易方身份的暴露。

(二)证券融资交易对投资者的透明度要求

条例对投资者的透明度要求是对《可转让证券集体投资计划指令》(欧盟第2009/65/EC号)和《另类投资资金管理指令》(第2011/61/EU号指令)相关规则的补充。该补充透明度要求包括两个方面:一是定期报告。可转让证券集体投资计划管理公司、投资公司和另类投资资金管理人应当将其使用证券融资交易和总回报掉期情况,以符合欧盟第2009/65/EC号指令和第2011/61/EU号指令的要求通过所规定的半年度或者年度报告透露给投资者,该报告应当包含一定的数据,具体要求规定于《证券融资交易透明度条例》的附件A。为了保证数据披露的统一性并兼顾不同类型证券融资交易的特殊性,欧盟证券与市场管理局被授权制定将附件A的内容具体化的管理性技术标准。二是签约前告知义务。可转让证券集体投资计划意向书和向另类投资资金投资者的披露文件应当详述被授权使用的证券融资交易和总回报掉期情况,并包含一份表明这些交易和措施被使用的明确声明。上述意向书和披露文件应当包含附件B规定的数据。为反映市场实际情况或者保证数据披露的统一性,欧盟证券与市场管理局被授权制定将附件B的内容具体化的管理性技术标准,但是应当考虑该标准适用前有足够的时间需求。

(三)金融工具再利用透明度要求

为增强契约性和操作性透明度,条例对再抵押的相关参与方规定了最低的通知义务。该义务分为两个方面:一是权利获取。任何将收到的金融工具作为抵押品进行再利用的权利获取应当同时符合两个条件:(1)金融工具提供方已被及时书面告知以下原因所可能带来的风险或者后果,包括依据第2002/47/EC号指令第5条做出的使用抵押协议下的抵押品的权利出让同意,以及缔结权利转移抵押合同。另外,金融工具提供方也应至少被书面告知由于接收方的错误可能产生的风险和后果。(2)提供方以书面签名或者法律上相对等的方式预先明确承认抵押协议依据第2002/47/EC号指令第5条授予的使用权,或者明确同意提供权利转移抵押合同项下的抵押物。二是权利行使。任何再利用权利的行使行为至少应当符合以下条件:(1)行使再利用权应当符合上述(2)项规定的抵押协议的条件。(2)依据抵押协议取得的金融工具已经从提供方账户转移。如果抵押协议的一方是在第三国建立、其账户适用第三国法律的规定,再使用应当由提供方账户转移或者其他合适的方式所证明。上述对再利用权利的规定不影响其他更加严格的法规的执行,也不影响对提供方提供更高层次保护的成员国国内法的实施,同时不影响成员国国内法对交易的效力和效果的规定。

该条例在原有法规的基础上,规定了一系列的透明度要求。建立统一的透明度原则,便于提升金融稳定、保护投资者、促进跨国服务并阻止监管套利,避免成员国国内措施偏离方向,造成内部市场的不当阻碍。通过提升行为的透明度,可以将某些行为从受规制的银行集团中移向缺少监管的影子银行的范畴之中,进而提供必要的信息以建立积极有效的政策来防止系统性风险的发生,推进影子银行监管的具体化。值得注意的是,该条例对跨境问题做了一定的规定,其实际上反映了证券融资交易的跨境特点,体现了金融问题国际治理的理念和思路。

五、结语:全球化背景下的欧盟影子银行监管之路

FSB在2011年的《影子银行:加强监督管理》的报告中提出了11项初步建议;2013年,FSB《加强监督管理――政策推荐总览》的文件,将对影子银行的监管问题集中到五个方面:一是减轻正规银行体系与影子银行体系之间的溢出效应;二是降低货币市场基金“挤兑”的敏感度;三是评估和调整与证券化相关的奖励;四是抑制与证券融资交易相关的风险和顺周期性刺激,例如回购和证券借贷,它们可能会加剧市场承压时的资金链问题;五是评估和减轻其他影子银行实体和活动所带来的系统性风险。这五个方面为全球影子银行监管提供了框架。

欧盟很早就意识到金融市场是全球化的,影子银行所带来的系统性风险应当以国际合作的方式予以处理。自从FSB提出了11项建议,欧盟密切跟踪FSB的工作进展,依照其建议措施努力推进欧盟范围内的立法具体化。从最终的结果来看,《货币市场基金监管草案》是针对第二个方面,而《证券融资交易透明度条例》则是针对第四个方面。当然,这两个法律制度(尽管《货币市场基金监管草案》尚未成为正式的法律)并非是全新的制度,它是在欧盟原有的金融监管法律制度基础上,针对新的形势和新的需求所做的修订和补充,目的是进一步加强对影子银行实体或者活动的监管,避免系统性风险的发生。当然,从目前的进展来看,欧盟尚未实现对影子银行的全面有效监管,一方面影子银行的概念、范围和运作时刻在发生变化,全球金融监管法律制度均呈现出明显的滞后性;另一方面,FSB的建议仅是对影子银行监管的推荐意见,具体的执行依然需要各国依照自身的法律体系和法律需求进行权衡。

就我国而言,尽管“一行三会”通过法律法规、规章和规范性文件的形式加强了对非银行金融机构的监管,但是我国的“地下钱庄”、“地下金融中介”仍不可小觑,时常发生的“跑路”现象,会给我国金融体系造成严重的损害,影响金融市场的稳定。借鉴欧盟的影子银行监管制度,我国应当更加注重金融监管的国际化和国内化的有机结合,一方面积极参与影子银行监管的国际合作,推进全球金融监管体系的形成;另一方面,主动吸纳FSB的建议,结合本国实际加强影子银行监管立法,以自身实践经验推进影子银行国际监管的发展。

参考文献:

[1]Financial Stability Board, Global Shadow Banking Monitoring Report 2015, 12 November 2015.

[2]Financial Stability Board,Shadow Banking:Scoping the Issues,12 April 2011.

[3]Financial Stability Board,Shadow Banking:Strengthening Oversight and Regulation,27 October 2011.

[4]Financial Stability Board, Global Shadow Banking Monitoring Report 2014, 30 October 2014.

[5]Financial Stability Board,Shadow Banking: Strengthening Oversight and Regulation, Policy Framework for Strengthening Oversight and Regulation of Shadow Banking Entities, 29 August 2013, Part 2.

[6]European Commission, Green Paper Shadow Banking, Brussels, 19.3.2012, COM(2012) 102 final.

[7]European Commission, Responses Received to the Commission's Green Paper on Shadow Banking, December 2012.

[8]Communication to the Council and the European Parliament on Shadow Banking-Addressing New Sources of Risk in the Financial Sector, COM(2013) 614 final.

[9]European Commission, Press Release-Commission's Roadmap for Tackling the Risks Inherent in Shadow Banking, 4 September 2013, IP/13/812.

[10]European Commission, Press Release-European Parliament adopts Commission proposal to improve transparency of the shadow banking sector, 29 October 2015.

[11]European Commission,Proposal for a Regulation of the European Parliament and of the Council on Money Market Funds, 4.9.2013.

[12]European Commission, Fact Sheet-Regulation on Transparency of Securities Financing Transactions and of Reuse: Frequently Asked Questions, 29 October 2015.

[13]European Commission,Proposal for a Regulation of the European Parliament and of the Council on reporting and transparency of securities financing transactions, 29.1.2014, COM(2014) 40 final, 2014/0017 (COD).

[14]Financial Stability Board,Shadow Banking: Strengthening Oversight and Regulation,27 October 2011.

存货管理开题报告范文 篇4

(1)货币资金,通俗地说,就是钱,就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。钱之所以重要,于个人而言,它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位,尤其是生产制造型单位,更是至关重要。没有钱,就不能组织、扩大再生产;没有钱,就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱,源于国家的财政收入,而财政收入是纳税人的贡献;企业的钱,那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻,不论是什么样的单位,管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要,也是义不容辞的责任和义务。

(2)货币资金作为标准的支付手段,其主要特点是具有可接受性和最强的流动性,可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表,是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产,所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当,对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算,对于保护单位和国家财产的安全和完整,稳定金融市场秩序,维护财经纪律,促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

2货币资金会计控制的要点

货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产,是企业资产的重要组成部分,是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点,又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性,加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么,在哪些环节、哪些方面,用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢?

虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定,但从会计控制角度看,为进一步保证单位货币资金的安全、完整,仍可总结出如下要点:

(1)把好货币资金支出关。常言道,节流等于开源。因此,控制非法和不合理的资金流出,等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中,如何判定哪笔支出合法、合理,而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点,是看支出程序是否合法、合理。说具体一点,就是要搞清楚这笔钱为什么要出去,又是怎么出去的。为此,要做到“四审四看”。即:一是审支付申请,看是否有理有据;二是审支付程序,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否完备;三是审支付复核,看复核工作是否到位;四是审支付办理,看是否按审批意见和规定程序、途径办理,出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

(2)管住货币资金的流入点。简单地说,就是要搞清楚钱是从哪儿来的,以什么形式来的,来了多少,还缺多少,没来的钱怎么办。同时,对已取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设小金库,不得账外设账,严禁收款不入账。

(3)管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是,一些单位为了达到不可告人的目的,以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者,近年来,将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因,不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”,二是搞“小金库”,方便支出。因此,按照有关规定,应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

(4)管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产,由于它使用方便,也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段,很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的,这项制度需要改进,至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容,保证现金账面余额与实际库存相符,不出纰漏。

(5)管住银行、客户对账点。一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗,都怕见阳光,怕公开。对账就是公开,就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言,单位与银行之间的对账较有规律,按照有关规定,每月至少要核对一次。相比之下,单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在,使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北,相隔遥远,比较复杂,客观上也增加了对账的实际困难。因此,加强与异地和同城单位之间往来款项的核对,确保货币资金支付合理,回收及时、足额,实在不可忽视。

(6)管住票据及印章保管点。任何单位都应该明白一个道理,那就是:“薄薄票据,价格千金;小小印章,力重千钧。”因此,各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设备查簿登记,防止空白票据的遗失和被盗用,并且备查簿需作会计档案管理。同时,单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且,严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信,制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

(7)管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此,加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题,应当及时采取措施,加以纠正和完善。

(8)管住财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质,还要具备从业资格和任职资格。同时,要建立定期换岗、轮岗制度,防止一个人在财会部门长时期做同一个工作,这样既可使财会人员能学到新的业务,掌握新的知识,经验更加全面,阅历更加丰富,综合能力进一步提高;又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制;还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而揭示出来。当然,也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性,否则可能事倍功半。

3货币资金会计控制的方法

3.1不相容职务相互分离控制

这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则,合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例,货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约,不能一人多岗,身兼数职。也就是说,任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

3.2授权批准控制

这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权,具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非经济业务事项的特别授权,常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性,但也常常蕴含较大的风险,一般都较谨慎。此外,对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

3.3会计信息系统控制

这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。

会计作为一个控制信息系统,对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息,是重要的内部控制方法。

在运用会计系统控制方法时,对有关凭证的稽核和审查,要引起高度注意。以货币资金业务审核为例,应注意以下方面:

(1)原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求,有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章;数量、单价、金额是否正确,凡金额有误的,要退回到出票单位重新开具;接受单位名称是否正确;大小写是否相符;经办人、验收人、批准人手续是否齐全,有无涂改、伪造和虚报冒领等现象;对于进入成本费用项目的发票,还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律,凡违法开支,要拒绝办理。

(2)现金凭证审核。一是审核外来原始凭证,二是审核自制原始凭证,三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题:现金支付范围是否符合国家规定,有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付;现金销售收入是否足额、及时解缴银行,对外收费是否符合规定的收费标准;有无坐支现金,有无向银行谎报用途套取现金,职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册;现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全,交款人、领款人是否签字;已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销,以免重复报销。

(3)银行凭证稽核。审核时应注意:是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定,有无签发空头支票、出借银行账号;是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证;从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定,有无预算、合同,资金是否落实;领用转账支票是否填列《支票领用申请单》,并经部门主管和财务主管批准;作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存;签发支票所使用的各种印章,是否由财务主管和银行出纳分别保管;空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理,有无办理购买、领用登记和交回注销手续。

(4)转账凭证稽核。应审查数字是否正确,资金渠道是否符合制度规定;原始凭证是否合法,自制原始凭证是否有依据,手续是否齐全;科目使用是否正确,填制内容是否完整,印章是否齐全,附件是否相符。

(5)会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿,使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额;现金库存数是否超出银行核定的限额,超出部分是否当日存入银行;现金是否每日清点,账实是否相符,有无白条抵库;银行日记账是否逐日登记,每天结出余额;银行存款账户是否定期进行清查,银行存款余额与银行对账单是否相符,若不符,是否及时查明原因并做出处理;银行存款余额调节表是否由专人复核,有无主管签章。

(6)财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整;总账与明细账是否相符;报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符;报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。

存货管理开题报告 篇5

【关键词】会计理论;教学与研讨;内容;结构;研究

大学教育的使命是文化传授、专业教学、进行科学研究和培养未来的科学研究人员(奥尔特加·加塞特,2001)。为了完成这一使命,在教学过程中,必须做到既注重对在校博士、硕士和本科生进行系统的专业基础教育与专业技能训练,根据不同层次学生的特点与来源结构,强化对其进行基本理论教育以扩大专业知识面,提高其专业理论素养,为将来从事研究工作打下坚实的专业理论基础。

一、我国现行会计理论课程的教学层次划分

会计理论是运用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及其演变与发展规律进行研究后所形成的系统、全面的理性认识。它是会计专业学生必须掌握的专业知识的重要构成部分。因此,它在整个会计专业教育体系(主要是研究生教育)发挥着重要的作用,这一点已经得到学界的共识(葛家澍,1998)。

据了解,在国外大学会计专业教育体系中,为了提高学生的专业理论素养在国内各会计院校的本科、硕士和博士三个阶段专业教育的课程设置体系内,均设置了会计理论类课程。尽管其课程叫法各异,但内容上却大同小异。而在教学要求上,却存在明显的差异。本科生教育中,一般均设为选修课(大多数列为必选课,少数列为任选课),课程名称为《会计理论》、《会计理论专题》或者《现代会计理论》,教学时数为30学时左右;硕士生教育中,则均列为学位课程且属于专业基础课,课程名称一般称为《会计基本理论研究》,安排在入学后的第一学期,教学时数为40学时左右;博士研究生教育中,有的学校是将其设为学位课程,有的则设为考查课,课程名称有的称《高级会计理论研究》,有的则称为《会计理论发展与学术流派》等,教学时间有的放在第二学期,有的放在第三学期,教学时数一般为60学时左右。由此可见,不论是哪个层次,会计理论课程均属于教学计划体系中的重要课程之一。

二、现行主要会计理论类书籍的内容结构分析

尽管学者们普遍认为对会计专业的学生应当加强其专业理论素养的教育,但是在如何安排会计理论课程内容以及如何组织教学内容上,国内外学者却持有不同的看法,由此就形成了具有不同特色的教材内容体系。国内市场上较早的会计理论教材当推已故著名会计学家、中国人民大学阎达五(1985)教授应中央广播电视大学邀请,为适应会计专业教学需要而编写的《会计理论专题》一书。目前,国内市场上流行的可作为会计理论课程教学用的教材与理论论著共有20多本,较有影响的有16本,它们大致可以分为本科生教材、硕士生教材和社会性理论读物三种类型。

第一,本科层次教材。它们可分为两种形式:一是从引进原版教材或者翻译的本科教材,主要有3本。即埃尔登。S.亨德里克森(1982所著《会计理论》;哈利。J.渥克、迈克尔。G.特尔尼(1997)所著《会计理论》;洛斯德、克拉克和卡西(2001)所著《财务会计理论与分析》。二是国内有关学者组织编写的本科教材,主要有5本。即魏明海、龚凯颂等(2001)编的《会计理论》;卢永华(2000)主编的《广义会计理论》;于玉林、田昆儒(2000)编著的《会计基础理论概述》,梁毅刚等(2002)编的《会计理论专题研究》,张白玲(1998)主编的《会计基本理论》。

第二,硕士研究生层次教材。它们可分为两种形式:一是翻译的教材,主要有2本。即威廉姆。R.司可特(1999)所著的《财务会计理论》和阿迈德·贝克奥伊(2000)所著的《会计理论》。二是国内有关学者组织编写的研究生教材,主要有3本。即汤云为与钱逢胜(1997)所著的《会计理论》;葛家澍与林志军(2001)所著的《现代西方会计理论》;于玉林与李端生(2001)主编的《会计基础理论研究》。

第三,理论读物性质的论著。影响较大的有4本,即葛家澍与刘峰(1998)所著《会计大典——会计理论》,陈今池(1998)编著的《现代会计理论》,阎德玉(2002)主编的《会计理论比较与评析》和葛家澍与刘峰(2003)所著《会计理论》。各层次教材的主要内容可比较分析如下:

(一)本科层次教材的结构与内容

1.国外本科层次会计理论教材的结构与内容。主要有三本:

(1)美国华盛顿州立大学企业管理学教授埃尔登·S·亨德里克森(EldonS.Hendriksen)于1965年所著的《会计理论》(AccountingTheory,1982年原版)。该书被称为美国第一本有关会计理论的教科书,由作者分别于1970年、1977年、1982年和1992年进行了4次修订(第5版系与他人合作),它在很长时间内是美国会计教育界专门论述会计理论的唯一教科书。该书于1987年经王澹如等翻译并由立信会计用品社出版,由18章组成,主要内容包括:会计理论的研究法(定义、层次、归纳、演绎、其他方法);1959年以前会计理论的历史发展(起源、借贷记账理论、17~18世纪的会计思想、19~20世纪初的会计思想、1930年以前的会计思想、20世纪20年代的会计实务);1959年以来会计理论的发展(AICPA、FASB、SEC、成本会计准则委员会CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他会计团体对会计准则发展的贡献);会计概念、计量和会计理论的机制(会计理论的概念、性质、体系、环境假设、目标、计量);财务陈报的收益概念;收入与费用、利得与损失;财务陈报与物价变动;现金与资金流转;资产及其计量;流动资产与流动负债;存货;厂场与设备、购置的和租赁的;折旧;无形资产、非流动资产及递延费用;负债及其权益;业益;股东权益的变动;财务报表上的揭示。

(2)哈利·I.渥克(HarryI.Wolk)、迈克尔·G.特尔尼著《会计理论》(AccountingTheory,引进1997年原版)。该书由东北财经大学出版社1998年出版,其主要内容由19章构成:会计理论绪论;会计理论与会计研究;会计组织的结构与发展(1930年前、1930~1956年、1946~1959年、1959~现在);财务报告规则的经济分析;假定、原则与概念;会计目标;FASB的财务会计概念框架;存货与应收账款会计信息的用途;会计信息的披露形式;损益表;资产负债表;现金流量表;物价变动会计;所得税会计;石油与天然气会计;养老金会计;租赁会计;对外投资权益;国际会计难题(外币交易、国家比较、国际协调)。

(3)R.G.斯洛德(RichaedW.Schroeder)、M.W.克拉克(Myrtlew.Clark)和J.M.卡西(JackM.Cathey)著《财务会计理论与分析》(FinancialAccountingTheoryandAnalysis,引进2001年原版)。该书由中信出版社2002年正式出版,其主要内容由15章构成:会计理论的发展;会计信息运用的研究方法与理论;收益概念;财务报表:损益表;财务报表:资产负债表与现金流量表;国际会计;营运资金;长期资产:厂场、设备;长期资产:投资与无形资产;长期负债;所得税会计;租赁会计;养老金会计;并购会计;财务报表的揭示要求与伦理责任。2.国内本科层次会计理论教材的结构与内容。目前,国内已经出版本科层次的会计理论教材较多,但若从其内容组合上分析,大致可以分为五种形式:

(1)会计理论教材,包括财务会计与成本管理会计两个部分。譬如,由中山大学魏明海、龚凯颂等编的“高等学校本科会计学专业教材”——《会计理论》一书,该书由东北财经大学出版社2001年出版,并被国内多所院校指定为硕士生层次会计理论研究的参考教材。全书共组合为11章,主要内容包括:会计理论概述(涵义、功能、体系、发展);现代会计理论的研究方法(理论种类、传统方法、创新方法);公认会计原则(产生、发展、类型、特点、制订、评价);财务会计概念结构(概述、目标、质量特征、要素、确认与计量);收益确认与计量理论;资产计价理论;财务报告理论(体系、基本报表、表外披露、未来发展);有效资本市场与会计信息含量(实证理论内容);契约关系与经理会计行为(实证理论内容);成本计算与控制理论(成本计算、成本控制);管理会计理论(框架、原理、新领域)。

(2)会计理论教材包括财务会计、管理会计与审计三个部分。譬如,由厦门大学卢永华主编的“21世纪课程教材”——《广义会计理论》,由中国金融出版社2000年出版,该书涉及财务会计理论(7章)、管理会计理论(3章)与审计理论(3章)三个大的部分。财务会计理论主要包含财务会计理论概述(作用、环境、研究方法)、会计理论发展简史(中国、西方、发展的启示)、财务会计理论体系(西方的概念结构、中国的理论体系、比较)、财务会计假设与财务会计的目标(假设、原则、目标)、会计确认与计量的基本理论、财务报告理论(财务报告、历史演变、未来展望)和会计规范理论(基本理论、法规、职业道德、证券市场会计规范、中国现状)共7章。管理会计理论主要包含管理会计基本理论(发展、基本理论、相关学科、前沿领域)、中西管理会计理论比较和管理会计与财务会计理论比较3章。审计理论主要包含审计基本理论(定义、环境、目标、证据、判断、准则)、中西审计理论比较与广义会计理论结构3章。

(3)会计理论教材包括基础性理论专题。譬如,由天津财经大学于玉林、田昆儒编著,并由立信会计出版社2000年出版的《会计基础理论概述》。该书主要涉及会计理论的形成(会计环境、性质)、会计理论的特征与体系、现代会计的形成及其特征、会计系统、会计目标、会计职能、会计信息、会计核算理论体系、会计管理理论体系、会计预测、会计决策、财务计划(预算)、会计控制、会计检查、会计考核、会计分析、大会计科学在发展和会计理论的发展在于创新等18章。

(4)会计理论教材以财务会计理论为主,兼顾其他会计理论的内容。譬如,由石家庄经济学院梁毅刚等编的《会计理论专题研究》一书,由中国物价出版社2002年出版,设有会计及会计理论(涵义、研究方法)、会计理论的演变(古代、近代、现代)、会计理论的结构(目标、假设、质量特征)、会计确认、会计计量、资产及其计价原理、负债的确认与计量、所有者权益的确认与计量、收益、收入与费用、利得与损失的确认与计量、财务报告与信息披露、会计准则基本问题研究、会计准则的体系与结构、我国会计制度与会计准则的制定、统一会计制度研究、会计准则(制度)的国际协调与国家特色、内部会计控制研究、衍生金融工具会计、人力资源会计研究、环境会计问题研究、实证会计研究等20章。另外还有附录,含会计学家、专业团体、重要文献等。

(5)会计理论教材以财务会计理论为主,适当涉及其他会计理论的内容。譬如,由集美大学张白玲主编、并由中国财政经济出版社1998年出版的《会计基本理论》一书,就设有绪论(会计理论性质、研究方法与历史发展)、会计基础理论(理论体系、本质、目标、假设、职能)、会计要素理论(六大要素)、会计确认与计量理论、资产计价理论、会计规范理论(概念、原则)、财务报告理论(目标、质量特征、基本报表、其他报告)、物价变动会计理论、会计环境理论(会计环境、会计模式)、会计理论的新领域(金融工具会计、环境会计、增值会计)等10章。

3.港台本科生层次的会计理论教材。笔者于2001年、2003年访问台湾有关大学期间,曾与相关院校会计理论课程的专业进行过交流,并多次访问有关院校的网站,发现台湾高校会计专业本科生层次的会计理论课程基本上与美国的内容一致。

(二)研究生层次教材的结构与内容

1.国外研究生层次会计理论教材的结构与内容。目前,翻译成中文并在国内影响比较大的教材主要有两本:

(1)《财务会计理论》(FinancialAccountingTheory)。该书由加拿大滑铁卢大学著名的会计学教授威廉姆·R·司可脱(WilliamR.Scott)所著,它是作者以多年讲授财务会计理论课程的讲义为基础而形成的一本专著,主要是以20世纪60年代末期以来美国会计理论界用实证研究方法研究会计问题所形成的理论结论为基础而编成的一本论著,于1999年出版。该书于2000年由陈汉文组织翻译并由机械工业出版社出版。据了解其现被国内多所院校指定为硕士生层次会计理论研究的参考教材。全书共组合为四个部分计13章,主要内容包括:绪论;理想环境中的会计;财务报告的决策有用性;有效证券市场;决策有用性的信息观;决策有用性的计量观;经济后果;实证会计理论;冲突的分析;管理人员报酬;盈余管理;准则制定:理论问题;准则制定:一种政治问题。

(2)《会计理论》(AccountingTheory)。该书由美国芝加哥伊利若斯大学阿迈德·里亚希—贝克奥伊(AhmedRiahi-Belkaoui)著,它是贝克奥伊的代表作之一。初版于1981年出版,先后修订了3次,在我国有两个翻译的版本。1981年的第2版由杨进等译,并由陕西人民出版社出版,由九章组成。其2000年的第4版由钱逢胜等译,并由上海财经大学出版社出版,现被国内多所院校指定为硕士生层次会计理论研究的参考教材。全书共组合为四个部分计16章,主要内容包括:会计的历史和发展;会计的性质与用途;构建会计理论的传统方法;构建会计理论的规范方法;财务会计和报告的概念框架;会计理论的结构;会计中的公允、披露及未来趋势;会计的研究视角;会计:一门多重范式的学科;事项法与行为法;预测方法与实证方法;现时价值会计;一般物价水平会计;各种资产计价和收益模式;当代会计职业的背景;国际会计。

2.国内研究生层次的会计理论教材(3本)。影响比较大的主要有两类:

(1)包容了西方会计理论教科书的基本内容。主要有两本:一是汤云为、钱逢胜著的《会计理论》。该书由上海财经大学出版社1997年出版,其基本体系与埃尔登·S·亨德里克森的《会计理论》接近。全书共组合为18章,主要内容包括:会计理论及其研究方法(定义、方法、分类、检验);会计与会计理论的历史发展(古代、近代、现代);会计规范和对会计原则的探索;财务会计的理论结构(构成、使用者、目标、质量特征、要素、假设、确认与计量);现金流量与资金流量;财务报表中的收益概念;收入和费用、利得和损失;资产及其计量;流动资产和流动负债;存货;固定资产;折旧;无形资产;负债及其计量;所有者权益及其计量;物价变动会计的理论与实务;现时价值会计;实证会计。

二是葛家澍、林志军著的“会计研究生系列教材”——《现代西方会计理论》。该书由厦门大学出版社2001年出版,是1991年版《现代西方财务会计理论》的改进版,2003年被教育部列作研究生推荐教材。该书的体系较具代表性,被国内多所院校指定为硕士生层次会计理论研究的参考教材。全书共组合为16章,主要内容包括:现代会计的演变(19世纪前会计发展、19~20世纪初的会计;发展、20世纪30年代以来的会计发展);财务会计理论及其研究方法(性质、研究方法论、理论验证);美国的公认会计原则(产生、发展、组织、假设、原则、准则的制订);财务会计概念框架(性质、发展、财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表要素、财务报表确认与计量);实证会计理论(发展、基础概念、结论、评析);会计计量理论(涵义、特点、属性、单位、模式);资产及其计价原理(涵义、性质、分类、目的、基础);流动资产及其计价;长期资产与无形资产及其计价;负债及其确认与计量;业益及其确认与计量;收益概念与收益确定;财务报告与信息披露(涵义、性质、内容、基本报表、其他手段);现金与现金流量表;物价变动与物价变动会计;国际会计协调等。

(2)包容了会计理论的主要基本问题。典型的有于玉林、李端生主编的“高等院校会计硕士研究生系列教材”——《会计基础理论研究》,该书由经济科学出版社2001年出版,也被国内多所院校指定为硕士生层次会计理论研究的参考教材。全书共组合为15章,主要内容包括:会计理论的形成;会计发展的动因;会计基础理论;会计理论体系;会计学;会计定位;会计结构;会计目标;会计行为规范;会计现代化;会计模式;会计方法;会计中国特色;会计国际协调;会计学发展趋势等。

(三)一般读物型会计理论论著的结构与内容

1.专著性的会计理论读物。影响较大的是葛家澍、刘峰著的《会计大典——会计理论》一书,该书由中国财政经济出版社1998年出版,被国内多所院校指定为研究生层次会计理论研究的参考读物。全书的1998年版共组合为18章,主要内容包括:会计理论的涵义(概念、作用、内容、结构);会计理论的演变(复式簿记时期、产业革命时期、探索、体系形成);会计研究的不同方法与流派(方法论、归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派、其他流派);会计的定义及争论(西方、我国);会计的基本假设;财务会计的概念结构(概述、发展、产生背景、现状分析);财务会计的目标与信息质量;会计确认的理论研究;资产计价与收益决定(计量原理与模式);我国会计理论研究的发展与评价;会计准则的性质;会计准则的国际化研究;我国会计准则制定的若干问题研究;现行财务报表的体系分析;财务报表体系的改进与未来(现行体系、美国的改进、英国的改进、IASC的改进、未来发展)。

2.普及性的会计理论读物。影响较大的是陈今池编著的《现代会计理论》,该书由立信会计出版社1998年纳入“立信会计丛书”出版。此前该书曾先后以《西方现代会计理论》(1988版)和《现代会计理论概论》(1992版)出版两次,该书也被国内多所院校指定为硕士生层次及本科生层次会计理论课程的参考读物。全书的1998年版共组合为18章与一个附录部分,主要内容包括:绪论(会计职能与范围、会计理论性质、研究方法);会计理论的历史发展(理论起源、发展停滞、近代会计理论发展、现代会计理论发展);会计理论的结构与内容(基本结构、目标、假设、概念、原则);传统会计的特点和报表结构;主要会计报表(损益表、资产负债表、现金流量表);收益的计量;收入确认与费用配比;资产计价;流动资产;固定资产与无形资产;负债与业主产权;物价变动会计的理论基础;一般物价变动水平会计;现时成本会计;变现价值会计;人力资源会计;社会责任会计;国际会计;附录:会计学家、专业团体、重要文献等。

3.专论性的会计理论读物。影响较大的有阎德玉主编的《会计理论比较与评析》。该书由湖北科学技术出版社2002年出版,为中南财经政法大学会计专业近年(2002~2005)来本科阶段《会计理论专题》课程的参考教材与研究生教学参考资料。该书共设15章,其主要内容包括:会计理论研究导论(概念、功能、内容、发展、体系);财务会计的几个基本理论问题(会计的定义、性质、对象、资金、职能、目标);我国会计理论研究的概况、特点与趋势(计划经济时期、体制转轨时期、市场经济体制时期、特点、趋势);会计与经济效益;会计模式理论(概述、世界会计模式、中国会计模式);会计准则产生与发展研究(美国、中国、IASC、各国发展);会计准则制定模式的比较研究(机构、人员、程序、范围);会计准则的性质、结构与内容;会计确认与计量理论研究;财务报表理论研究(概述、产生与发展、资产负债表、收益表、现金流量表、增值表、现行矛盾);我国会计改革和理论与实践;我国会计管理体制改革研究(企业会计、政府会计);我国会计法规体系研究(概述、会计法、统一会计制度、其他相关法规);我国加入WTO后会计面临的机遇与挑战(会计环境、规范体系、服务行业、会计人员、会计教育);知识经济与会计。除此之外,其他有影响的论著主要有:孙芳城等著《比较财务会计学》(2001),李孝林等著《会计基本理论比较》(2002)以及阎德玉等(1992)著《现代会计理论研究》等,但在内容结构上大同小异。

(四)现有会计理论教材及论著结构的基本特点

上述16本会计理论教材或者理论读物,在内容设计上既有个性的设计,也有共性的内容。个性内容:主要体现在对每个专题内容的组织上,不同层次的教材以及不同作者的偏好,因此就形成了各具特色的内容结构体系。共性内容则可以划分为会计理论及研究方法问题、会计理论及历史发展问题、基础性会计理论问题、会计要素的确认与计量理论问题、财务报告理论问题、会计准则及规范体系建设理论问题、特殊业务会计专门理论问题、会计领域其他专题理论问题、管理会计理论问题和审计理论问题等十个方面的基本内容,个别教材还设有附录。笔者通过对其所涉及会计理论基本内容的统计与分析,归纳得出以下基本结论:

1.会计理论基础知识及研究方法问题,共有15本涉及。其主要内容包括:会计理论基础知识(涵义、性质、功能、范围、内容、体系、种类、层次、发展、作用、环境、特征等);会计理论的研究方法(研究视角、研究方法论、定义、种类、传统方法、规范方法、创新方法、研究方法的历史发展、检验、事项法与行为法,预测方法与实证方法等);会计理论研究的学术派别(归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派、其他流派)。

2.会计理论及历史发展问题,共有14本涉及。其主要内容包括:理想环境中的会计;现代会计的形成、演变及其特征(19世纪前会计发展、19~20世纪初的会计发展、20世纪30年代以来的会计发展);西方会计理论的发展与演变(会计理论起源,古代会计理论,近代会计理论——借贷记账理论、17~18世纪产业革命时期的会计理论、19~20世纪初的会计理论,现代会计理论发展——1930年以前的会计思想、20世纪30年代后的会计实务与会计理论、1959年以前会计理论的历史发展、20世纪60年代以后的会计理论);会计组织的结构与发展(1930年前、1930

~1956年、1946~1959年、1959~现在,AICPA、FASB、SEC、成本会计准则委员会CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等);中国会计理论研究的发展概况、特点与趋势(计划经济时期、体制转轨时期、市场经济体制时期);会计理论的未来发展(动因、创新、趋势、大会计科学)。

3.基础性会计理论问题,共有15本涉及。其主要内容包括:会计理论的结构与要素(概念、假设、目标、原则、程序与方法、狭义与广义的结构);财务会计概念框架(概述、产生背景、发展、现状分析、性质、目标、会计信息使用者、会计信息质量特征、财务报表基本要素、会计要素的确认与计量);我国传统的会计基础理论(西方及中国对会计的定义、会计系统、会计目标、会计职能、会计属性、会计对象、会计信息、会计核算理论体系、会计管理理论体系、会计预测、会计决策、财务计划与预算、会计控制、会计检查、会计考核、会计分析、六大会计要素理论、会计学、会计定位、会计结构);中国的理论体系及与西方的比较。

4.会计要素的确认与计量理论问题,共有13本涉及。其主要内容包括:会计确认理论(涵义、特点、标准、原则);会计计量理论(涵义、特点、属性、单位、模式);资产及其计价理论(涵义、性质、分类、目的、基础),负债的确认与计量,所有者权益的确认与计量,收益概念、计量原理与确认模式,收入与费用、利得与损失的确认与计量;现金流量与资金流转5.财务报告理论问题。共有12本涉及,其主要内容包括:财务报告与信息披露(涵义、性质、内容、其他手段、揭示要求与伦理责任、财务报告的决策有用性);财务报告基本理论(概述、产生与发展、财务报告、目标、质量特征、历史演变、现行体系结构);基本财务报表的理论(损益表、资产负债表、现金流量表、增值表、其他报表、表外披露);现行财务报表的体系(现行体系、现行矛盾、美国的改进、英国的改进、IASC的改进、未来发展)。

6.会计准则及会计规范体系建设理论问题,共有9本涉及。其主要内容包括:会计准则基本问题研究(概念、性质、内容、体系、结构);美国的公认会计原则(产生、发展、组织、类型、内容、结构特点、制订、评价);会计准则产生与发展(美国、中国、IASC、各国发展);会计准则制订的相关问题(我国会计制度与会计准则制定、统一会计制度研究、会计准则的国际协调与国家特色等,制定的经济后果与政治后果);会计准则制定模式的比较研究(机构、人员、程序、范围);会计规范理论(概念、原则、基本理论、会计法规、职业道德、证券市场会计规范、会计行为规范、中国研究现状);我国会计法规体系(概述、会计法、统一会计制度、内部会计控制规范、其他相关法规)。

7.特殊业务会计专门性理论问题,只有2本涉及。其主要内容包括:所得税会计,石油与天然气会计,租赁会计,养老金会计和并购会计。

8.会计领域其他专题性理论问题,共有12本涉及。其主要内容包括:会计:一门多重范式的学科,当代会计职业的背景;有效资本市场与会计信息含量,契约关系与经理会计行为,有效证券市场,决策有用性的信息观与计量观,冲突的分析,管理人员报酬,盈余管理,会计中的公允、披露及未来趋势;实证会计研究及理论(发展、基础概念、结论、评析);物价变动会计(物价变动与物价变动会计、物价变动会计的理论基础、一般物价水平会计、现时成本会计,变现价值会计),国际会计(外币交易、国家比较、国际协调),衍生金融工具会计,人力资源会计,环境会计,增值会计,社会责任会计;会计环境理论,会计模式理论(概述、世界会计模式、中国会计模式),会计方法,会计现代化,会计与经济效益,会计中国特色与国际会计协调;我国会计管理体制改革(企业会计、政府会计),我国加入WTO后会计面临的机遇与挑战(会计环境、规范体系、服务行业、会计人员、会计教育),知识经济与会计。

9.管理会计理论问题,有2本涉及。其主要内容包括:成本计算与控制理论(成本计算、成本控制),管理会计理论(框架、原理、新领域);管理会计基本理论(发展、基本理论、相关学科、前沿领域);中西管理会计理论比较;管理会计与财务会计理论比较。

10.审计理论问题,有1本涉及。审计基本理论(定义、环境、目标、证据、判断、准则);中西审计理论比较等。

此外,还有两本设有附录,其主要内容包括会计学家、专业团体、重要文献等。

三、不同层次会计理论课程的教学重点与内容设计

(一)不同层次会计理论课程的重点内容

综上分析可见,会计理论所涉及的内容非常广泛,因此,学生需要在本科、硕士研究生和博士研究生三个不同的阶段不断地学习与研讨。但是应当如何区分与协调不同层次的重点内容,以减少重复并提高教学效果,则需要专门研究如下问题。首先,是不同层次的会计理论课程应当讲到什么程度?本科、硕士、博士课程各自所涉及的范围应有多大?内容应有多深?知识面多广?深度如何把握?其次,教材内容如何组织?涉及的机构、组织、规范、杂志、学人、文献和观点如何组合?是否只讲西方财务会计理论?是否只讲实证会计理论方面的研究成果?中国会计理论的发展是否需要讲?第三,教学方式如何组织?是否只让学生分组讨论已经形成的论文即可?在这个课程中是否需要系统介绍某些知识?可否用一定量的知识供给来刺激学生的兴趣与需求……笔者认为,其主要区别在于不同层次学生学习会计理论的广度、深度与对研究方法论的掌握问题。需要注意的是,在涉及的范围上,需要适当宽泛而不宜过于狭窄,不宜让学生只了解以某一方法所形成的研究成果,应当考虑会计理论的点(专业)—线(发展线索)—面(知识)。在内容上也需要兼顾相关内容,如会计发展的主要线索、会计理论发展的主要线索、会计思想发展的主要线索、会计法制规范发展的主要线索和会计研究方法发展的主要线索等。

因此,不同层次会计理论课程教学的重点即需要针对不同层次而适当体现差别。本科生会计理论课程的教学重点应当是以丰富学生会计理论的知识点为基础来了解会计理论的基本结构,以拓展其会计理论方面的知识面及应用会计理论解释、评价和指导会计实务能力。在“点”的明确要求下,教学中需要兼顾中西方的会计理论专业知识点。硕士研究生会计理论课程的教学重点应当是注重理解与掌握基本会计理论的线索,在“线”的要清楚要求,以充分认识中国会计理论发展的历史地位为基础,以西方会计理论特别是以美国的财务会计概念框架理论研讨为核心向外延伸,同时需要兼顾中西方的会计理论问题并体现一定的深度与广度。博士研究生会计理论研讨的重点,要放在广博的知识掌握与会计理论研究方法论的有效运用上,即在“面”要广博的要求下,应当以研读经典文献、研讨名家思想、把握中西方会计理论流派的发展脉络为基础,以了解学科交叉与渗透发展动向为基础,以具备一定会计理论研究创新思维和认识为目标,故需要广涉中西方的会计理论文献并独立进行分析、梳理与加工。

(二)不同层次会计理论课程教学内容的具体设计

1.本科阶段《会计理论专题》课程教学的基本内容设计。本科阶段《会计理论专题》课程的教学重点,主要是对前几学期所学会计主干专业课程中所涉及的相关理论问题进行比较系统的梳理,以加深学生对会计专业方法的认识与理解,并有助于其在未来的会计专业实践中运用。与此同时,还应当向学生适当介绍有关会计理论发展的知识,以拓宽其专业理论的知识面。因此,在内容的组合上,就要以帮助学生形成对主要会计理论(特别是财务会计理论)的系统认识为主线,以帮助学生对前导会计课程所学专业方法的理解掌握与融会贯通为重点,注意培养学生总结问题、分析问题与初步表达学术研究成果的能力。此外,在教学实践中,有相当一部分本科毕业生已不满足于本科层次的知识学习,而积极投身于“考研”的队伍中。由于目前研究生学历教育层次规模的急剧扩张,而教学资源的增长相对滞后,若把会计理论课程完全置于研究生教育阶段,也会使研究生教育压力过重,故可以考虑把一些相关专业基础课程的内容划入前一教学阶段,以减轻研究生教育的压力。以此认识为基础,可以考虑将教学重点放在以下四个主要方面:一是中西方会计及其理论发展的基本知识。主要是介绍会计及其理论有关发展阶段的特点、成就、重要学者与重要文献等方面的知识,在范围上要兼顾中外,以扩大学生的知识面;同时,适当介绍会计科学发展新领域的知识,如相关新学科的简介等。二是财务会计的基本理论知识。主要涉及财务会计业务处理过程及其所涉及专业问题的基本理论知识,如会计系统的结构与运行、会计准则、会计要素确认与计量的原则与方法、财务报告的结构与编制等方面的理论要点,并注重与前导主干课程教学内容的对接。三是我国会计改革的相关理论知识。主要是结合中国会计改革的现实,介绍会计管理体制、会计监管、会计规范体系建设等专题性问题的研究成果。四是会计科学理论研究与学术规范的基本知识。主要介绍会计理论研究的基本步骤、基本学术规范与论文结构要素等专业论文写作方面的基本知识,并适当进行论文写作的初步训练与指导,以便为学生顺利完成学位论文打下基础。另外,还有其他相关会计理论知识。

2.硕士研究生阶段《会计基本理论研究》课程教学的基本内容设计。硕士研究生阶段《会计基本理论研究》课程的研讨重点主要是向学生比较系统地传授并互相研讨会计理论知识。但目前会计专业硕士研究生来源结构上比较复杂,不仅学生毕业的本科院校有不同专业优势(理、工、农、医、文、经、管),而且学生本身有不同的专业背景(理、工、农、医、文、经、管)、不同的专业经历(应届、往届与多年在职)和不同的学业经历(中专、专科、本科),这就给会计理论课程教学内容的组织带来了一定的困难。因此,硕士研究生阶段的会计理论课程在内容组织上,不仅要注意理论知识面,还要注重理论的一定深度,更要考虑教学对象会计理论知识甚至是会计专业基础知识积累上的差异。基于上述认识基础,故可以考虑将教学研讨重点放在以下八个方面:一是会计及其理论发展问题的研究。主要是研讨会计及其理论相关发展阶段的特点、重要学者与重要文献等方面的理论贡献,在范围上以西方为主。二是会计理论体系的基本结构研究。主要是研讨FSAB的财务概念结构。三是会计准则的发展、结构与相关理论问题研究。主要是以研讨西方会计准则的发展为主线,同时研究中国会计准则建设的相关现实理论问题。四是会计要素确认、计量、记录与报告的理论问题研究。主要研讨会计确认与计量的基本原理、基本会计要素的确认与计量理论以及资产计价理论和收益决定理论等问题;研讨财务报告理论的演变、现时若干问题(内容、结构等)与未来发展变化(内容、方式与形式等)等。五是西方实证会计理论的主要内容研究。主要研讨实证会计理论研究的内容、成果及有影响的学术观点。六是中国会计改革的相关理论问题研究。主要研讨中国会计改革进程中有关会计管理体制改革、会计监管体系完善、会计规范体系建设等专题性理论问题。七是会计科学的发展现状与趋势研究。主要是对会计理论的发展现状、特点及其未来的发展趋势进行研究。八是会计科学理论研究与学术规范的知识与运用研究以及其他相关的会计理论问题。

3.博士研究生阶段的《高级会计理论研究》课程研讨的基本范围设计。博士研究生阶段的《高级会计理论研究》课程的研讨重点主要是指导学生进行会计研究方法论及其会计理论发展规律。重点是通过对会计理论发展不同时期经典文献的研读,让学生能够把握会计学术思想的发展脉络,认识会计理论学术流派的形成基础,认识会计理论分支学科的形成环境与学科发展环境,掌握主要会计理论分支的核心观点,对现时会计理论发展的若干问题有自己独立的认识,为在会计理论的发展方面做出创新性贡献奠定坚实的专业理论基础。其要求可以归纳为:认识会计理论研究的思维方法,追索会计理论的发展线索,研究会计理论的发展规律,弄清不同流派的理论特色,认识主要流派的理论贡献,掌握会计理论的发展趋势,运用会计理论创新的研究方法。基于上述认识基础,故可考虑将教学研讨的重点放在以下八个方面:一是会计科学理论研究的思维逻辑与认识论研究。可主要涉及:科学理论研究与思维模式;科学理论研究的基本程序;社会科学理论研究的方法体系;会计科学的学科地位与发展;会计科学研究的要素结构;会计科学理论研究的主要步骤;会计科学理论研究方法的相关论著研讨。二是会计科学理论研究方法的发展变迁研究。可主要涉及:会计科学理论研究方法的发展阶段划分;规范研究方法占主导地位的时期及其特点;实证研究方法占主导地位的时期及其特点;现时西方会计理论研究的内容选择与研究方法运用问题;关于规范研究方法与实证研究方法的讨论。三是西方会计理论的发展历史研究。可主要涉及:发展阶段与特点研究;著名学者研究;经典文献研读。四是中国会计理论的发展历程研究。可主要涉及:发展阶段与特点研究;著名学者研究;经典文献研读。五是会计理论的主要学术派别研究。可主要涉及会计科学理论发展过程中所形成学说、流派和学派的特点:譬如,与会计本质认识有关的会计工具说、会计艺术说、会计信息系统说、会计管理活动说、会计控制(受托责任)说等;与会计行为认识有关的组织会计说、行为会计说、产权会计说、会计契约说等;与会计记录原理研究有关的静态会计说、拟人会计说、动态会计说等;与会计科学理论研究思维模式有关的归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派等;与会计理论体系内容有关的规范会计理论、实证会计理论等;与专项理论研究有关的事项会计理论、价值链会计理论等。六是会计科学理论的交叉发展研究。可主要涉及:经济学说演进与会计理论发展研究;管理思想变迁与会计理论发展研究;法学理论变迁与会计理论发展研究;科学技术创新与会计理论发展研究;其他学科发展与会计理论发展研究;会计科学研究新领域的开拓研究。七是会计学博士论文写作的相关问题研讨。可主要涉及:选题动态、开题要求(文献回顾)、准备(资料、数据、初步分析)、写作(学术规范)、答辩及成果(前期、中期、后期)等。八是会计科学研究课题的相关问题研讨。可主要涉及:会计科学研究课题的发现与路径设计;科研课题研究申请书的编制、科研课题研究实施方案的编制、科研课题的调查(调查问卷、调查量表、调查资料的统计与分析)、科研课题研究中期报告、科研课题研究结题报告、科研课题的后续发展(论文、著作、报奖、申报新的课题)等。另外,还有其他相关问题研讨。

【主要参考文献】

[1][加拿大]威廉姆。R.司可特,著。陈汉文,等译。财务会计理论。北京:机械工业出版社,2000.

[2][美]阿迈德。贝克奥伊,著。钱逢胜等译。会计理论。上海:上海财经大学出版社,2004.

[3][美]埃尔登。S.亨德里克森,著。王澹如,等译。会计理论。上海:立信会计图书用品社,1987.

[4][美]哈利。I.渥克,迈克尔。G.特尔尼,著。会计理论。大连:东北财经大学出版社,1998.

[5][美]斯洛德,克拉克,卡西,著。财务会计理论与分析。北京:中信出版社,2002.

[6][西班牙]奥尔特加·加塞特,著。徐小洲等译。大学的使命(1946).

杭州:浙江教育出版社,2001.

[7]陈今池,编著。现代会计理论。上海:立信会计出版社,1998.

[8]方正生。会计理论问题。天津:天津科学技术出版社,1988.

[9]葛家澍,林志军著。现代西方会计理论。厦门:厦门大学出版社,2001.

[10]葛家澍,刘峰,著。中国会计大典——会计理论。北京:中国财政经济出版社,1998.

[11]葛家澍,刘峰,著。会计理论——关于财务会计概念结构的研究。北京:中国财政经济出版社,2003.

[12]葛家澍,杜兴强,等著。会计理论。上海:复旦大学出版社,2005.

[13]梁毅刚,等。会计理论专题研究。北京:中国物价出版社,2002.

[14]廖洪,著。会计理论及其应用分析。北京:中国审计出版社,2001.

[15]孙芳城,等著。比较财务会计学。上海:立信会计出版社,2001.

[16]李孝林,等著。会计基本理论比较。上海:立信会计出版社,2002.

[17]卢永华,主编。广义会计理论。北京:中国金融出版社,2000.

[18]汤云为,钱逢胜,著。会计理论。上海:上海财经大学出版社,1997.

[19]魏明海,龚凯颂,等编。会计理论。东北财经大学出版社,2001.

[20]阎达五,著。会计理论专题。北京:中央广播电视大学出版社,1985.

[21]阎德玉,等著。现代会计理论研究。北京:海洋出版社,1992.

[22]阎德玉,主编。会计理论比较与评析。武汉:湖北科学技术出版社,2002.

[23]于玉林,李端生,主编。会计基础理论研究。北京:经济科学出版社,2001.

[24]于玉林,田昆儒,编著。会计基础理论概述。上海:立信会计出版社,2000.

存货管理开题报告 篇6

(一)现行会计实验教学现状 从现行《会计实验学》体系看,并没有打破传统会计实验体系的分工,仍然将会计实验学体系建立在会计手工实验与计算机实验分类的基础之上,并形成了独立的教材体系,而没有按实验内容的技术性与层次性,将实验体系分为会计实验学与财务实验学。由于教材体系中知识层次没有拉开差距,造成了手工实验既有会计实验内容又有财务实验内容,并将会计实验作为重点;计算机实验也出现了同样的情况,将会计实验作为实验重点。这造成了两门教材中财务实验知识点的不足,形成了重视本科会计实验教学、研究生缺少了实验教学的现状。由于会计专业的学生在本科阶段已完成会计模拟实习,所以会计专业的研究生应侧重于对财务实践能力的培养。很多高校的会计专业研究生培养计划对理论课程的学分提出了要求,同时对参加学术活动也进行了规范,但却没有将实验教学纳入培养计划,只是在课程教学上采用了案例教学的方式加以弥补。这对从本科毕业直接进入研究生阶段学习的学生来说,就缺少了财务知识的实验环节,其弊端更是显而易见。

(二)传统会计教学局限性 首先,传统模拟实习不注重学生财务会计综合知识的培养。目前对本科实验教学研究已经比较透彻,主要体现在已有的《财务、会计、审计一体化模拟教程》中,并将该教材应用于本科生会计模拟实习。从教程的名称看,似乎实验教学内容已包涵了财务管理的主要内容。但研究发现,教程中只包括了财务分析的基本内容,对财务管理其他基本方法如企业财务战略管理、作业成本管理、风险控制与预警机制、盈余分配选择机制、激励与约束机制等几乎没有涉及。其次,传统模拟实习在于不注重学生财务会计综合动手能力的培养。在本科学生毕业前夕所进行的手工与电算化模拟实习中,其实习完成与否的判断标准也并不是以综合动手能力为标准,而是采用是否编制出会计报表为主要考核依据。这样,传统模拟实习对学生认识会计产生了误导。认为会计就是记账、算账,企业的管理职能在其心目中被削弱。而从社会需求看,会计专业的学生不仅应该会记账,还应该具备较强的经济信息综合分析能力,较强的职业判断能力,能够参加企业的经营管理。显然,目前的会计模拟实验还不能够满足这一要求。再次,传统模拟实习不注重发挥高层次大学研究生资源能力,致使传统模拟实习成本居高不下。许多大学对于会计专业本科生的实都分解为认识实习、生产实习、模拟实习与毕业实习;对于会计专业研究生的实习同样存在毕业实习。但是本科生与研究生两者实习基地资源建设并没有建立在统一管理的基础之上;在人力资源的管理上也没有进行有效的整合与充分运用,最终造成两者实习成本居高不下。最后,传统模拟实习将制约研究生科研创新能力的培养。现代会计教育的宗旨是培养会计人才的创新能力和实践能力,而创新能力的培养是在实践能力的基础上实现的。因此。实践能力的培养是现代会计教育最基础的教育目标。从研究生教育自身的特点看,与本科生在培养方式上有着本质不同。本科生主要是围绕课程进行培养的,各种实践活动主要是为了加强对课程的理解;研究生则主要是通过实际的研究工作进行培养,即便是在低年级开设的课程,也是研究性的,最终都要服务于学位论文的研究工作。研究生的培养过程,不仅是研究生接受教育的过程,更是研究生直接参与科研、强化科研意识、提高科研能力的过程。会计学作为经济管理学科中最具实践性学科之一,缺少了实践教学环节,将在很大程度上制约研究生创新能力的培养。

二、会计专业本科生、研究生实验教学信息资源:共生与互动

(一)会计专业实验教学目标 会计专业本科生实验教学是为了让学生检验所学会计理论与方法,学习和掌握会计基本技能。按照会计实际工作的要求来进行实际操作。实验教学信息主要资源在于对企业过去的历史的财务会计信息进行标准化加工。加工的标准来源于国家及财政部门相关的法律、法规,加工的成果形式主要以财务报表形式表达,成果的检验以财务报表的可靠性、有效性为标准。而会计专业本科生实验教学信息加工成果正是会计专业研究生最基本的不可缺少的信息处理对象。会计专业研究生实验教学目的在于教会学生对企业未来的财务状况进行职业判断,以形成正确的财务决策。会计专业本科生所完成的会计报表信息只是会计专业研究生实验教学所需信息的一个方面,更多的决策信息主要与具体的细致的成本信息、作业信息相关联。会计专业研究生所需的成本信息与本科生所需的成本信息有着共同的起源,只不过是加工处理标准的差异而已。

(二)会计专业实验教学资源架构 本科生实验教学主要保证生成为企业投资者服务的会计信息的相关性与有效性。现行财务会计系统是建立在法律、规章和税收、财务会计权威部门的公告基础之上,因为会计人员服务的公共性,决定了企业会计工作者以对外财务报告导向来定位在制造业中的角色。由于成本计量信息服务主要目的是企业管理人员在其制定战略和战术决策时习惯运用成本会计信息;外部人员关心企业的已销产品总成本与存货总价、企业利润的准确性。如果同时以上两个目标为基础设计两套会计核算系统,必然会造成维持两套系统花费巨大成本的局面,这种制度演进也会缺少经济动力。运用作业成本法的原理,在校内、校外实验教学基地建立一套自行设计、成本低廉的既可提供外部成本信息、又可提供内部成本信息的操作系统,将成为进一步进行本科生财、会、审一体化模拟实习的基础,也会成为进一步进行研究生财务实验教学实习的基础。会计专业本科生、研究生实验教学信息资源的共享也将是科学研究的必然。

(三)会计专业实验教学信息资源构建 从会计专业本科生、研究生实验教学信息资源的取得成本分析,两者资源应该共享。对于资本市场,可以从上市公司取得公司基本的财务会计资料,但由于财务会计资料的保密性,取得非上市公司或企业的财务会计资料难度很大。传统本科生会计模拟实习资料主要按技术要求加以假设设计,并没有从不同企业取得客观资料,会计实验项目单一,大多数是工业企业会计的实验项目。实验项目的内容比较简单,经济业务不全面,不具有典型性。这样也就使本科生模拟实习的成果没有任何可借用价值。但如果能够取得某一些企业比较客观的财务会计资料,不仅本科生模拟实习的成果能为不同层次研究生所利用,而且这些资料是研究生进一步进行实证会计分析的基础。同时,研究生可以将对会计信息系统与财务信息系统理论融合的研究成果,运用于本科生模拟实习系统设计。还可以利用在职学员的优势,减少校内企业财务实践教学基地的资料收集成本,利用脱产学员的实证研究优势,建立企业财务研究数据库,这样既可以提高在职学员的理论应用能力与实证研究能力,也可以提高脱产学员的实践能力与动手能力,同时也为本科生模拟实习收集了最原始的资料,从而达到节约成本、互动发展、相互促进的

结果,实验了研究生在职学习学员、脱产学员与会计专业本科生的资源共享。

三、会计专业本科生、研究生实验教学内容:共生与互动

(一)会计专业实验教学内容改革趋势 本科教育属于通识教育的范围,决定了本科实验教学主要是培养会计核算操作能力。研究生教育属于通识教育与专才教育的结合,主要注重在掌握现行会计核算系统下对企业理财能力的拓展。尽管目前我国许多高校会计专业研究生开题报告选题选择企业财务方向,且不少高校都招收财务管理专业本科生,但是从现行理论教学与实践课程看,无法体现专业特色,跳不出现行会计专业理论教学与实践课程的范围框架。在市场经济条件下,公司治理结构完善,有必要将会计实验学与财务实验学分离,建立并完善两套体系。在会计实验学与财务实验学两套体系下,会计专业本科生、研究生实验教学内容资源共享成为必然。

(二)会计专业实验教学内容构成 会计专业本科生实验教学内容是研究生完全应该掌握的基础知识,会计专业研究生以财务实验教学为侧重点,并不抵触本科生实验教学内容以财务实验教学为非侧重点。会计教育的内容应该从技术导向型转为管理导向型,实验教学的内容要不仅要包括财务管理原理、证券估价、筹资管理、项目投资管理、证券投资管理、营运资本管理、资本收益分配、财务分析与财务预算的内容,还要包括财务管理其他基本方法如企业财务战略管理、作业成本管理、风险控制与预警机制、盈余分配选择机制、激励与约束机制等。从教材建设匕,尤其是财务实验学教材应体现由浅入深的章节编写方式,最好做到既能为会计专业本科生实验教学与自学所用,也能为会计专业研究生实验教学与自学所用。如对作业成本会计的模拟实习设计就要仔细斟酌。设计要点是:作业成本会计在制造业的运用设计为本科生所要掌握的知识要点;作业管理在非盈利组织中的应用设计为研究生所要掌握的知识要点。就财务实验内容看,可以将研究生的企业财务实验教学的研究成果所形成的通用程序应用于本科实践教学的模拟实习。完成本科通识教育目标,从而达到节约成本、互动发展、相互促进的结果。建立集本科生教学内容与研究生科研内容为一体的实验教学、实验研究教学基地,可以达到双重效果。

(三)会计实验教学应注意的问题 根据会计实验教学内容的要求对会计专业本科生、研究生教育的重心重新定位。从学习财务会计理论知识转移到对学生的企业财务会计研究技能与应用技能的培养上,建立会计专业本科生、研究生校内、校外财务实验基地,加大对财务实验教学的投入以弥补现行会计实践教育的不足。对一般通才与产业、行业专才实践教育教学目的进行分解,防止校内研究型实验教学基地与校外应用型实验教学基地教学目的与内容的脱节;以市场需求为导向设计实验内容,将校内实验教学划分为企业财务通用型教学与专用型教学两种,以减少研究成果的价值转换成本、时间等。

四、会计专业本科生、研究生实验技术:共生与互动

(一)会计实验教学技术要求 会计专业研究生实验技术性要求要高于本科生实验技术要求。本科生实验技术主要采用前人已总结出来的理论加以运用,是一种工具理性的再现;但是研究生实验技术具有研究性要求,要充分考虑影响实验结果的各种环境因素,是一种社会理性的再现。在“新经济人假设”的前提下,将企业嵌入社会网络结构之中,把研究生思维模式从学习“理论应该怎样做”的工具理性思维转移到“现实应该怎样做”与“实际怎样做了”的社会理性思维上来,这也体现了研究生实验学边缘化特征。

(二)会计实验教学技术层次 财务会计实验技术是分层次的,是可以创新的,如果将会计专业本科生、研究生实验技术共享,将有利于实验技术的分层与实验技术的创新。实验技术的分层有利于实验技术的互补与完善,来源于企业的财务会计信息首先经过会计专业本科生的技术加工、再经过会计专业研究生的技术加工,既可以分散了技术工作量,也可以在共同实验中相互沟通、共同提高。财务会计实验在分级实验中完成,每一组成员要求有本科生、研究生、教师三个层次的人员构成,组与组之间可以设计为背靠背工作。这样设计可以为财务会计实验技术创新提供良好的环境。

存货管理开题报告 篇7

软件工程开发app论文开题报告1

1、本课题的研究意义

国内外研究现状、水平和发展趋势基于Web的现代管理系统是一种新型的管理方式,随着现代信息技术的发展,它将越来越受到人们的关注并逐步取代传统销售,21世纪它将成为销售管理的主要手段。因此,基于Web的销售管理系统的研究与实现已成为人们极为关注的研究领域。销售管理系统是目前Internet上广泛使用的在线系统之一。销售管理系统要实现的功能非常多,最重要的是对货物的管理,包括货物的买入(进货)如商品的标号、单价、库存量、产地,然后当商品进货时要修改数据库中商品的某些关键字。最后生成一张报表,内容有商品标号、单价、库存量、产地。简单的说,就是包括客户下定单和管理员对该定单的指定相应配送商的两个阶段。在整个过程中,最重要的内容就是对定单的管理,管理员可以修改它的各种属性状态,包括数量,客户的相关信息,目前的库存状态,以及配送商的相关信息。对于货物的买入(进货),完全由管理员来实现。同样包括两个阶段,一是向相应的货物供应商发送定单,另一个是货物进库时,对货物的查收。当收到的货物与原先的预期不同时,系统会自动产生重定订单便于管理员灵活处理。该系统还应提供货物查询功能,以便用户对商品的信息详细了解。对于管理员,系统允许其对商品配送商,商品供应商以及用户和定单的信息进行查询,修改,删除。为了保证数据库的安全及货物销售的顺利进行,系统还需要对用户进行管理。

本系统设计目标是面向中小型商业企业,涵盖了商场业务的主要方面,对商场的进、销、存实施全面管理。采取低平台、低价位的策略,功能高度集成,结构非常紧凑,使用简洁灵活,性能稳定可靠。

本系统主要适用于中小型百货商店、超市和专卖店、便利店等。各种业务数据量相对较小。

2、本课题的基本内容,预计可能遇到的困难,提出解决问题的方法和措施

本课题分为系统设计和数据库设计与实现

系统设计:

目标设计

1.用户登录及身份要求

验证用户的信息

2.本系统销售功能要求(面向用户)

1.允许用户浏览货物的信息。 2.允许用户查询现存货物的信息。 3.允许用户对购物车的管理。 4.自动生成定单。

3.本系统销售功能要求(面向管理员)

1.对用户注册信息的管理(添加,删除,修改,模糊查询)。 2.对供应商信息的管理(添加,删除,修改,模糊查询)。 3.对顾客的定单的管理(添加,删除,修改,模糊查询)。 4.向供应商定货(添加,删除,修改,模糊查询)。 设计思想

1. Browser/Server结构

2. 销售管理系统的特点就是利用Browser/Server结构,实现货物的在线信息查找,在线销售和进货,以及对货物库存情况进行在线管理等功能。这种 结构的优势在于系统简单,功能强大,扩张能力良好以及能够方便的跨地域操作等性能。

本系统的目标是要将货物购买,售出方式由传统的商店柜台销售模式向在线销售模式转变,同时还要能对销售和购买的 定单和货物库存状况进行全面的管理

3. 三层

Brows结构的概念er/Server的多层结构的应用正是在对C/S结构总结的基础上产生的,并且也已经扩展到了B/S应用开发领域即将应用层分为三层:用户界面层,商业逻辑层,数据库层。

用户界面层负责处理用户的输入和向用户输出,这一层用前端工具ASP开发,用VBScript脚本语言实现ASP业面。

商业逻辑层是上下两层的纽带,他建立实际的数据库连接,根据用户的请求生成SQL语句检索或更新数据库,并把结果返回给客户端,这一层通常动态链接库的形式存在并注册到服务器的注册表中。

数据库层负责实际的数据存储和检索。 系统功能设计:

根据系统功能的要求销售管理系统可以分成两个功能层次:一个是顾客的购买货物;另一个就是管理员对顾客定单及其他信息的管理及管理员进货。整个系统 的业面设计正是在这个功能划分的基础上进行的。

在用户购物的过程中,可以通过购物车业面确定自己的购物需求,可以完成删除,修改货物数量等功能。

在管理员的信息管理的各项中,可以对每个客户,配送商,供应商的信息进行查找,修改,添加和删除。对用户开出的帐单也可以进行修改和分类查询。

软件工程开发app论文开题报告2

论文题目:基于B/S的高职高专2+1学生管理及资助系统的设计与实现

一、选题背景

目前培养应用型高技能人才是国家教育发展的新方向,而高职高专院校正是为培养这类人才而设定的。通过高等职业教育培养的学生可以获得短时间适应某个特定岗位的职业技能以及适应能力。当前国内大多数高职高专实行“2+1”人才培养模式,即分为两个阶段对三年制高职高专学生的进行培养,大一大二两年在校内以理论学习为主(即“2”阶段),大三最后一年在企业以技能为主的实操培养(即“1”阶段)。高职高专院校实行“2+1”人才培养模式后,怎样科学动态管理学生最后一年的企业顶岗实习工作,以及更加科学和规范的收集、统计与分析学生工作过程中各种数据,以便更好地了解学生在顶岗实习的情况。因此,开发一个以网络为载体的高职高专“2+1”人才培养模式下的学生管理系统,已势在必行。目前,随着时代的不断发展,我国高等教育已从以往的精英化教育转向大众化教育发展。为了体现教育公平化,在校贫困大学生可以通过奖助贷等一系列的绿色通道完成学业。所以,开发这样一套软件成为很有必要的事情!主要工作如下:(1)概述了软件开发的基础技术。(2)阐述了系统的总体设计和系统分析,以及数据库的设计与实现。(3)设计实现页面。(4)处理与分析开发过程中的若干技术问题。(5)系统的开发设计、测试和分析结果同时进行。

二、研究目的和意义

当今的学校管理工作,特别是“2+1”人才培养模式下的高职高专学生管理涉及企业,学校,学生个人等各个方面,非常的繁琐,并且存在交叉进行管理的问题,在以往的旧式管理方式中,由于管理方式等客观因素的限制,管理很难做到准确而及时,总是存在这样那样的问题。随着现代智能化科技的不断发展,校园管理的智能化和网络化正在不断的发展和普及。现有的学生信息管理系统的设计与开发有许多值得参考和借用的例子,但还是有许多存在问题需要进一步完善,因此需要更新策略,并且建立新的模式。大学生资助政策在我国为在读贫困大学生开通绿色读书通道。当前,国内高校贫困生的奖助贷政策,多数是通过国家扶持的方式帮助贫困大学生完成学业,促进普通高等教育事业的健康顺利发展。但目前高职高专院校实施“2+1”的教学模式,致使最后一年学生在外顶岗实习,造成大三实习生的奖助贷等申报和评定出现无据可依,只能根据其在大二期间的表现来评定,甚至延误或遗漏申报和评定。

三、本文研究涉及的主要理论

是微软可扩展动态WEB服务平台,而且它也定义了“通用语言子集”(CLS)。并且还能确保类库和与CLS兼容的编程开发语言之间进行同步的协同工作[2]。所以,可能会让程序员考虑选择C#。在C#中,内建的特性可以使每个对象都能自动成为一个COM对象,但可以让程序员后台执行Iunknown和其他COM界面[3]。C#是一种新的面向对象的编程语言,它可以帮助程序开发者快速便捷地构建平台来解决开发方案,并且提供的架构可以让C#组件转换置于互联网之上的WebServices,同时,响应来出之于所有平台上的所有应用程序的请求。C#不但排除了可导致增加开发经费的编程错误,而且提高了开发软件的效率,它为C/C++程序员带来了迅速开发WEB应用的能力,并且又保持了强大功能和灵活性,这些都是开发人员所追求的。C#在设计时就考虑了这些问题。它不但能让程序编写人员保证编程的正确率,还能让程序编写人员实现更多功能的同时使用更少的代码。现在所有编程开发设计都变得很容易了,因为实现了2.0和VisualStudio2005引入网站开发的模型。

由于平台是一个通用运行环境,所以它能多种语言之间交互数据。因此,能为Web服务端应用提供一个通用的和兼容多种语言的操作平台。.NET实质是美国微软(Microsoft)公司进行的一次软件开发环境的重大技术革新,其目的是为了在保留和拓展原有的开发软件Visualstudio和ASP(ActiveServerPage动态服务器页面)等技术的同时,日益强大的Web应用软件开发平台。.NET框架基于。NET框架开发的应用程序和网页接口都统一使用。NET框架所给的类库作为实现的统一接口。在出现。NET框架之前,为了实现应用程序系统相互间的通讯,是以COM对象和Win32API为应用程序系统的接口,以往ASP的网页的接口是以动态链接库中所提供的对象来连接的。编程人员可以通过。NET开发平台编写基于IIS的应用程序以及网站系统相比以前更为快捷容易。同时,使开发编写的Windows应用程序不但更加的安全而且还更加稳定。.NET是微软目前为止集成性开发支持环境最好的平台。

四、本文研究的主要内容

存货管理开题报告范文 篇8

关键词:货币资金;流动性;风险性;内部控制

货币资金是指以货币形态存在的资产,主要包括:库存现金、银行存款、外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用保证金、存出投资款等①。不仅是一种流动性最强的资产,而且是唯一能转换为其他任何类型资产的资产。由于货币资金涉及面最广,应用范围最广泛,因此在一个企业中安全性最差,极易发生丢失、短缺和被盗窃的现象,最容易被挤占或擅自挪用,甚至发生的行为。

一、企业货币资金内部控制制度的目标

(一)货币资金的真实性和合法性

严格的货币资金管理制度要求对库存现金和银行存款等记录报告准确,并得以恰当保管,超过库存现金限额的现金应及时存入银行,严格做到日清月结,准确、及时的进行会计核算,并做到“账实、账证、账账”相符,真实完整的提供货币资金会计信息。同时要保证资金来源及去向都要符合我国相关法律规定,手续要齐备,避免经济犯罪行为的发生。

(二)货币资金的效益性

企业各种业务都会直接或间接的使用到现金和银行存款,加强对资金支出的管理控制,对每一笔业务进行严格的审批,减少不必要的支出,防止侵占、挪用行为的发生,正确预测单位正常经营所需的现金收支额,确保有充分而不过剩的现金余额。保证因销售而应收入的货币资金及时足额收回,并正确记录和反映;保证所有货币资金的支出均能按照批准的用途进行,并及时准确记录。通过对现金、银行存款的控制,合理调度货币资金,使其发挥最大效用。

(三)货币资金的安全性和完整性

《内部会计控制规范——基本规范》第六条中要求:“(一)规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。(二)堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整。(三)确保国家有关资料和单位内部规章制度的贯彻执行。”可见,货币资金内部控制的重要目标就是保证业务经营信息和财务资料的真实性、完整性,保证单位内部货币资金经济活动的合法性。

二、我国企业货币资金内部控制存在的主要问题

(一)会计人员综合素质较低

一是,会计的知识结构不合理。大部分会计只掌握自己业务上的知识,而对于外语知识、社科类基础知识和管理知识以及法律知识缺乏了解;二是,会计职业道德水平不高,例如他们利用工作上的便利条件,虚构或更改凭证记载金额,甚至添加经济业务内容和金额。借机撕毁、盗取票据。例如有些人乘机撕毁现金的票据,盗取发票,重复收款或报销,将现金据为己有。

(二)货币资金管理制度存在漏洞

有些企业在资金的授权审批实施过程中,手续不齐全,程序不规范,特别是对于重要的资金支配,有些领导直接决定资金的使用,不按程序规定审批。同时,也存在岗位分工不明的问题,个别企业由一人办理货币资金业务的全部流程,没有按照不相容职务分离原则合理设置会计岗位,出纳与会计分工不明,货币资金运行岗位与审批岗位分工不明,时有越权、串岗行为发生。

(三)会计信息系统技术不完善

在全球化、信息化进程加快的大背景下,会计信息系统也要与时俱进。但是目前我国企业的整体会计信息系统技术水平较低,很多小企业没有资金引进会计软件,使得在货币资金管理方面,深受人为因素的影响和控制,不利于会计文件的储存和保管,不利于及时、准确的反应会计信息。

三、采用科学合理的货币资金控制措施建议

(一)授权批准控制

授权批准制度要求:单位建立严格的货币资金业务授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的职责范围和要求。对于重要的货币资金支付业务,要实行集体决策和审批,建立责任追究制度,并严禁未经授权机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。在日常状况下对正常经济业务事项实行一般授权;在特殊情况下针对紧急事项实行特殊授权,并在紧急状况消失后及时取消。此外,科学合理的授权批准控制不仅能有效的防止货币资金被贪污、侵占、挪用,还有利于实现货币资金内部控制的目标。

(二)建立货币资金预算制度

根据单位的发展经营计划和各部门的实际需要,从基层开始编制预算,逐级上报审查,综合平衡修订后,经会计主管人员审核后,由企业的最高领导者批准后执行。货币资金预算制度能够有效地增加资金运行透明度,避免了资金的过剩或不足,使得资金可以充分利用,并有效地防止了挤占、挪用现象的发生,减少了金融风险,提高了单位经营效益。

(三)建立计算机会计信息控制系统

利用计算机信息技术手段,建立内部会计控制系统,减少和消除人为控制因素,确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、以及数据输入与输出、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。

(四)建立健全内部报告控制

企业建立和完善内部报告制度,能够完整的反映经济活动的基本情况,及时准确地提供货币资金业务活动中的重要信息,增强企业内部管理的实效性和针对性。例如:货币资金经办人对于审批人越权审批行为,有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。通过报告,可以抵制,纠正越权审批行为,杜绝货币资金的非法流动。可见,企业在货币资金控制过程中,适时运用内部报告控制方法是十分必要的,要切实发挥好内部报告控制方法的作用。

参考文献:

[1]韩德勇。内部会计控制规范——基本规范(试行)[J].商业现代化,2009(13):341-352.

[2]窦永强。企业实施货币内部控制规范存在的问题与对策[J].论坛,2007(11):63-65.

[3]谢云天。浅谈单位货币资金内部控制的基本内容[M]. 中国金融出版社,2008.

[4](美)罗伯特·肝卡普兰等著。高级管理会计[M].东北财经大学出版社,1998,29—35.

存货管理开题报告范文 篇9

关键词:物项仓储 质量管理

田湾核电一期建造物项具有总吨位量大、数量多、项目繁杂、专业性强、质量要求高的特点。必须采取措施对仓储阶段的物项质量进行有效控制管理,从而保证现场施工的顺利进行。

一、组织机构

按照质量职能展开的原理建立有效的组织机构是对物项质量控制的先决条件。以精简、高效的原则建立物项管理部门对物项进行管理。

物项质量控制机构图

其中,基本职能是综合科负责到货信息,保证物流以及信息流的畅通。技术科负责计划以及验收中的技术支持。质量科负责到货验收、入库并对仓储范围内的不符合进行跟踪处理。

二、物流及检验/监督站设计

物项仓储阶段的物流基本是以到货验收为主线,分为到货信息、检验、保管、发放等四个阶段。根据实际供货特点以及接口关系,按照检验/监督站设置的原则,考虑将物流的两端设计为检验站确认物项质量状况,中间设计为监督站确认存储维护活动符合性,这样既起到质量控制作用,又可以直接认定责任。据此思路将物流中开箱检验以及物项发放设置为检验站,将存储维护设置为监督站。具体流程及检验/监督站设置如下:

三、检验/监督站在各阶段的控制

1、到货验收阶段

设置到货验收作为物项入库前的检验站。依从相关方提品是否满足要求即供货方提供物项是否符合合同、程序、标准等文件的原则,将实际供货状况与上游文件进行对比并作出正确的判断,致力于确认满足物项质量要求,严格控制不合格的物项进入施工现场。

在掌握适用验收标准的前提下,作为核电站进口物项收用货单位与国家检验、检疫局采用共检、自检和认可检验的方式对核电站工程进口物项进行检验。

经过国家检验、检疫部门培训并发证认可的国家收用货单位认可检验员对收用进口物项进行认可检验,签署《物项开箱检验报告》;

如在检验中双方达不成共识时,由国家检验、检疫部门进行在供方代表见证或不见证的情况下进行独立检验,并出具检验报告,该报告作为向供货方索赔的依据。

2、库内存储阶段

库内存储阶段对物项控制的要求主要是按照存储维护要求,采取措施保证库内存储物项质量不产生降低。综合考虑建议将此部分工作进行发包,可由有经验的专业仓储公司或者其他与工程相关单位进行专门管理。但需要对其进行有效的监督管理,建议采取的措施如下:

制定监督管理细则,并取得承包方和业主的认可;

定期进行检查并形成记录,发现存在的问题开出《发现问题单》限期整改;

定期就存在的问题召开协调会,跟踪协调问题的处理;

对于保管维护不当造成物项质量下降/损坏,按文件规定开启NCR,进入不符合项处理流程。

3、发放领用阶段

为了缩短大部分物项周转周期,往往是物项直接运往现场进行接收检查并安装,这势必导致物项质量缺陷的发现处理影响质量计划的开启,先决条件检查中“料”一项中存在的问题成为顺利进行安装的绊脚石。控制流程中将该阶段设置为检验站可以从如下两个方面起到兼顾作用:

及时发现物项质量缺陷,提前进入不符合处理阶段;

通过领用前的接收检查,再次验证物项库内的维护保管状态的符合性。接收检查中发现物项质量缺陷时,可以检索该物项到货检验文件并进行对比,从而确定物项质量缺陷的责任单位。

由于该阶段作为现场质量计划先决条件对“料”的审查,故建议要求施工监理单位作为“W”点见证该活动,并签署《物项接收检查报告》。现场开启质量计划时各监督方将对该报告进行审查等同于对“料”的审查。

四、发现问题的处理

物项管理的各阶段发现的问题主要是数量短缺和质量问题。数量短缺《发现问题通知单》(WTD),质量问题《不符合项报告》(NCR)进行跟踪处理。其中开箱检验阶段发现问题的责任单位为供货及运输单位,存储维护阶段发现问题的责任单位为仓储维护承包商。各检验/监督站发现的问题处理与责任单位逻辑关系及流程如下:

对于数量问题采用《发现问题通知单》作为工作载体,建立管理清单并跟踪处理这些数量短缺问题,以保护业主财产的完整作为管理重点。从以上逻辑流程上我们可以看到,理论上《发现问题通知单》的责任单位有供货、运输和存储单位,但在实际管理过程中还没有发生由于运输及保管发生的数量短缺现象。在实际管理中根据供货单位多的特点,采取建立信函通报登记制度,要求对补供物项单独包装并进行可追溯标识等措施进行跟踪处理并最终关闭《发现问题通知单》,其关闭条件需要满足以下其一:

责任单位补供缺项并通过到货检验合格;

由订货方及相关单位共同核实认定该物项的施工完毕并没有重复发生缺量问题时,经业主认可采取“有条件关闭”的方式进行关闭,同时保留对责任单位进行相应索赔的权利。

质量问题《不符合项报告》(NCR)的责任单位可以是以上逻辑图中的三家单位。HAF003:“必须制定措施控制不满足要求的物项,防止其误用、误安装”以及“必须对不符合项形成文件”的要求,在没有形成下一步处理措施及最终处理意见前,NCR物项严禁发放使用。只有具备以下条件的NCR物项允许出库:

该NCR已经形成有效的处理方案,并且其处理方案不是“报废”;

收到该NCR的委托或领用单位出示该NCR的委托处理文件。

五、不符合项标识管理

物项存储阶段的标识管理责任基本在仓储承包商。但对于不符合项标识的控制需要按照不符合项控制要求进行管理,具体措施如下:

开箱检验时,发现物项不符合项,由检验人员对其进行标识;

出库阶段采取标识移交制度。在发放该物项时,对照领料单备注栏内的NCR编号与物项实体标识,将物项及NCR标识同时移交给施工单位(包括编号及数量),并作相应记录。

六、现场“开箱继续”的管理

由于部分到货物项存在以下特征:部分大型设备吨位大并且内部有惰性气体保护;到货状态为卷材,如电缆/铝板等;部分机械设备表面涂有防腐油封。造成该部分物项在库内验收及接收检查两个检验站均无法对物项的底部和内部进行全面检查。这些物项内部、底部等部位只有在大型设备吊装、设备除油封以及卷材开卷使用过程才能发现物项存在的问题,这些遗留问题在现场的处理过程称为“开箱继续”。

对于该类物项,在到货验收及接收过程将在《物项开箱检验报告》及《物项接收报告》中进行注明“现场确认”字样。当现场实际操作条件允许时,由施工单位通知物项管理人员进行“开箱继续”,必要时与供方签署《物项开箱检验报告附页》进入不符合处理流程。

七、物流产生的信息流在物项质量管理中的应用

借助现代化计算机技术以及内部局域网平台实现数据在公司内的共享,物项在仓储范围内产生的信息输入到物流管理数据库中。通过对数据库的逻辑设计控制不符合项的出库。结合到货物项统计数据与发现问题数据的统计处理对物项到货状态进行监控,并对物项控制效果进行确认。

l、管理数据库软件中物项质量控制的逻辑设计

物项质量控制的逻辑按照防止不符合物项误领用以及确定放行权限的思路进行设计。物项质量问题以保留项的方式进行登记,指定不符合项管理人员拥有唯一的放行权限,使不符合项(NCR)的关闭与物项发放联系。具体逻辑设计如下图:

NCR是否关闭作为决策点,通过质量控制人员的固定独立权限对物项是否放行进行确认。只有放行的不符合项才可以生成出库单,进入正常出库阶段,严格控制了NCR物项的出库。

2、应用统计技术进行监控及确认控制效果

应用统计技术将物流管理数据库中的物项信息与到货验收中发现的问题进行处理,形成分析图表、分析供货中存在的问题、预测供货问题发生的比率,从而起到对供货物项质量进行监控和确认质量控制效果的作用。例如:

收集一定周期内到货量以及发现问题量如下:

通过以上数据按如下公式计算控制限:

经过与实际供货状况相结合的基本计算校核,绘制以不符合率P为分析指标的分析图表如下:

通过图表计算及整体趋势分析可以对“判异”点进行分析,从而找出问题并及时进行处理。如上图可知

1周期点描点出界需要“判异”;

整个不符合率随时间推移呈下降趋势,说明物项质量控制措施在逐步完善并起到控制作用;

供货不符合率基本稳定在控制线0.5%~3.5%之间。

根据以上结论,确定该分析图作为物项不符合率控制用监控图。将7周期点作为交接点正式将该图表各项指标用于以后到货物项的监控及控制效果确认。